Учет труда и зарплаты

     Кроме того,  зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

     Подоходный  налог взимается на основании  закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Объектом налогообложения в  соответствии  с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном году.

     В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых  обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются  налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых  услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых;  товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

     В совокупный доход не включаются согласно инструкции: государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;  пенсии  в  соответствии  с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается  в совокупный  годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

     Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пяти-тысячекратного размера минимальной оплаты труда в год).  Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной  законодательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.

     Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по ставкам (таблица 1). Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам  подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах работников по  договорам гражданско-правового характера и удержания за выполнение временных работ.

     Начисление  подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений или удержаний. Предприятие по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан

     за  прошедший месяц налога. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.  

Таблица 1. 

     Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения  задолжности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не  должна  превышать половины его дохода.

     В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с работников взносов в пенсионный фонд РФ. Обязательные страховые взносы с граждан в  пенсионный фонд производятся в размере 1%  начисленной оплаты труда.

     Кроме удержаний из заработной платы работников, для предприятий обязательны  отчисления  органам социального  страхования и обеспечения, которые  рассчитываются как определенный процент  к фактически начисленной оплате  труда за каждый месяц. Процент этот определяется действующим законодательством и на 1996 год составляет:

     а) в пенсионный фонд 28%,

     б) органам социального страхования  и обеспечения - 5,4%;

     в) в фонд медицинского страхования - 3,6%;

     г) в фонд занятости -  1,5%.

     Кроме того,  на  фонд  оплаты  труда начисляется транспортный налог и местные сборы (сбор на нужды образовательных учреждений) в размере 1% каждый. Фонд социального страхования, образованный за счет отчислений предприятий в размере 5,4% фонда оплаты труда, используется для выплаты пособий по государственному страхованию. Страховые взносы по некоторым видам выплат, носящим единовременный либо компенсационный характер и не учитываемые при определении среднемесячного заработка для исчисления  пенсий  и пособий по  государственному социальному страхованию, не начисляются (например, компенсация за неиспользованный отпуск, пособие при увольнении, компенсационные выплаты в возмещение ущерба, девиденты по акциям предприятия и т.д.). На предприятии за счет соответствующих отчислений выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, по уходу за ребенком.

     Пособие на погребение выплачивается в размере 5 минимальных месячных оплат труда; по беременности и родам исходя из расчета отпуска в 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (в некоторых случаях 86, 110 дней);  величина единовременного пособия к декретному отпуску составляет половину минимальной суммы оплаты труда. Кроме того, подлежит выплате за счет средств социального страхования единовременное пособие при рождении каждого ребенка в сумме пятикратной минимальной заработной платы, при этом оно может быть выплачено либо отцу, либо матери ребенка.

     Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования,  используются на оговоренные цели, после чего их остатки переводятся на соответствующий счет. Для текущего использования средств фонда предприятия разрешено оставлять   определенную часть отчислений  у себя на счету и использовать их на соответствующие цели, в конце отчетного периода остатки перечисляются в фонд.

     Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются  на те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении по всем основаниям), на основании которых  начисляется пенсия,  а также  на вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

     Взносы  в пенсионный фонд предназначены  для выплаты пенсий,  пособий, поэтому перечисляемые предприятиями  суммы в пенсионный  фонд уменьшаются  на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие выплате за истекший месяц пенсии, пособия, которые фиксируются в отдельных ведомостях.

     Следует отметить,  что предприятия перечисляют  все виды страховых взносов по официальной ставке в срок, установленной  для получения заработной платы  за истекший месяц. Для этого они  предоставляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в соответствующие фонды одновременно  с  документами  на  выдачу средств на оплату труда. 

Учет  расчетов по заработной плате

И социальному страхованию.

     Для учета  заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы:

1. оплаты труда,  причитающиеся работникам,  в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, издержек обращения;
2. оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва  на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;
3. начисленных пособий за  счет  на  государственное  социальное страхование, пенсий и аналогичные суммы, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4. начисленных доходов от участия в предприятии, а также поощрения за счет чистой прибыли, в корреспонденции со счетами  88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,  81 «Использование прибыли».

По  дебету счета 70 отражаются:

1. выплаченные из кассы суммы заработной платы,  пенсий,  пособий, премий доходов от участия в предприятии, в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;
2. стоимость выданной продукции в порядке натуральной оплаты, в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
3. различные удержания, как то:

а) суммы  налогов с зарплаты, в корреспонденции  со  счетом  68 «Расчеты с бюджетом»;

б) 1% из заработной платы в Пенсионный фонд,  в корреспонденции со счетом 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

в) в  погашение подотчетных сумм - в  корреспонденции  со  счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

г) за товары,  проданные в кредит за предоставление ссуды, по возмещению материального  ущерба  предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

д) по исполнительным документам ( штрафы,  алименты), депонированные сумы, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета;

е) по  договорам  добровольного  личного  страхования (согласно письменным заявлениям работников), в корреспонденции со счетом 65 «Расчеты по имущественному и  личному страхованию».

     Таким образом сальдо счета 70,  как правило  кредитовое, показывает задолжность  предприятия перед работниками  по зарплате и другим указанным выплатам.

     Для учета  расчетов  по  социальному  страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений,  подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом суммы,  начисленные за  счет предприятия , подлежат включению в издержки производства и обращения - дебетуются соответствующие счета (20,4 и др.). На суммы же  отчислений из заработной  платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того,  по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами 81 «Использование  прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль» отражаются начисленные сумы пени,  штрафов в пользу  органов социального страхования и обеспечения.

     По  дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные  с расчетного счета в корреспонденции  со счетом 51"Расчетный счет";  а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»,  выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как: по беременности и родам , при рождении ребенка,  пособия на детей и другие в соответствии с законодательством - в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

     После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер  выписывает чек на всю сумму  (округленную),  который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов сдается в банк.

     Кассир, оформив  полученные средства в кассу  приходным ордером, по ведомости  выдает зарплату работникам в течении  трех рабочих дней, что фиксируется  расходным ордером,  выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки не выданной заработной платы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов с депонентами ведут в  книге учета депонированной зарплаты или реестре не выданной зарплаты.