Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате

Размеры пособия по временной нетрудоспособности при общем заболевании зависят от непрерывного стажа работы работника.

Синтетический учет расчетов по оплате труда бухгалтер ведет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По Кт счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору лицам сумм начисленной заработной платы. за отработанное время и премий, представленные в таблице 1.

Таблица 1 – Основные проводки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
08	70	Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",  № Т-51 "Расчетная ведомость".
20	70	Начислена оплата труда работникам основного производства.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",  № Т-51 "Расчетная ведомость".
23	70	Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",  № Т-51 "Расчетная ведомость".
25	70	Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",  № Т-51 "Расчетная ведомость".
26	70	Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",  № Т-51 "Расчетная ведомость".
29	70	Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",  № Т-51 "Расчетная ведомость".
44	70	Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",  № Т-51 "Расчетная ведомость".
69-1	70	Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,  Бухгалтерская справка.
91-2	70	Начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,  Бухгалтерская справка.
96	70	Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,  Бухгалтерская справка.
97	69-3	Начислена оплата труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,  Бухгалтерская справка.
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц.	Бухгалтерский регистр по начислению налога на доходы физических лиц.

 

Продолжение таблицы 1

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
70	50	Выплачена заработная плата из кассы организации.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",  № Т-53 "Платежная ведомость".
50	70	Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
70	76-4	Отражена депонированная заработная плата.	Книга учета депонированной заработной платы (типовая форма 8) - (0720208),   Реестр депонированных сумм (0504441).
76-4	50	Выдана депонированная заработная плата.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
70	51	Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках).	Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету.
70	73-2	Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",  № Т-53 "Платежная ведомость".
70	76	Удержаны алименты из заработной платы.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",  № Т-53 "Платежная ведомость".

 

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

а) выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации;

б) суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работников:

в) начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы).

В таблице 2 отражены основные проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

 

Таблица 2 - Основные проводки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дт	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
70	68 «Расчеты по налогам  и сборам»	удержан налог на доходы физических лиц
70	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	удержаны неиспользованные и не возвращенные своевременно подотчетные суммы
70	73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»)	удержаны суммы в погашение задолженности по займам
70	73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по  возмещению материального ущерба»)	удержаны суммы в возмещение причиненного работником предприятию материального ущерба, в том числе в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, допущенного по вине работника и т. п.
70	73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (субсчет 73-3 «Расчеты за форменную (специальную) одежду»)	удержаны суммы стоимости форменной (специальной) одежды
70	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет  «Расчеты по товарам, проданным  в кредит»),	удержаны суммы в погашение стоимости товаров, проданных в кредит
70	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (отдельный  субсчет)	удержаны суммы, направленные по личному заявлению работника на уплату членских профсоюзных взносов, алиментов и др.
70	91 «Прочие доходы и  расходы»	удержаны проценты за пользование заемными средствами
70	50 «Касса»	произведена выплата денежных средств из кассы предприятия
70	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»)	Расчеты по депонированным суммам

 

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Труд работников обязательно оплачивается. Совокупность основной и дополнительной оплаты составляет фонд заработной платы. Надо отметить, что за успехи и личные заслуги приняты поощрения сотрудников в виде: объявления благодарности; выдачи премии; награждения ценным подарком; предоставления дополнительного отпуска или выходного дня.

За нарушение трудовой дисциплины (опоздания, прогулы, появление на работе в несоответствующем виде и состоянии) применяются взыскания в виде: замечания; выговора; строгого выговора; денежных штрафов; увольнения в порядке, установленном Трудовым кодексом.

Страховые взносы уплачиваются работодателем и начисляются на заработную плату сотрудника. Фактически, работник не видит те отчисления, которые делает за него работодатель. Средства, уплачиваемые работодателем, поступают в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, ФОМС. Данные средства в дальнейшем тратятся на пенсии работников, выплаты по больничным, выплаты пособий по беременности и родам. Начисление страховых взносов осуществляется на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 02.07.2013).

По общему правилу, ставка страховых взносов составляет 30%. По данной ставке страховые взносы начисляются до достижения предельной величины.

Согласно ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов ежегодно индексируется и составляет:

- в 2011 г. - 463 000 руб. (Постановление  Правительства РФ от 27.11.2010 № 933);

- 2012 г. - 512 000 руб. (Постановление  Правительства РФ от 24.11.2011 № 974);

- 2013 г. - 568 000 руб. (Постановление  Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276);

- 2014 г. – 624 000 руб., в 2015 г. – 670 000 руб.

С суммы превышения предельной величины работодатель уплачивает страховые взносы в размере 10%.

Если разделить предельную величину на 12 месяцев, то получится следующая картина:

- 2011 год – 38 583 рубля в  месяц (34% - ставка)

- 2012 год – 42 666 рублей в  месяц (30%)

- 2013 год – 47 333 рублей в  месяц (30%).

Те суммы, которые превышают предельные значения, будут облагаться по ставке 10%.

Исходя из этой величины рассчитываются больничные. Правила расчета больничного в 2015 году установлены:

- в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ);

- пункте 15.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение № 375).

Начисляя пособие в 2015 году, нужно брать заработок, облагаемый страховыми взносами в ФСС РФ за 2013 и 2014 годы. При этом суммы не могут быть выше 568 000 руб. за 2013 год и 624 000 руб. за 2014 год.

Таким образом, максимальный среднедневной заработок, исходя из которого рассчитывают больничный в 2015 году, равен 1632,88 руб. [(568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730 дн.].

Рассчитав фактический среднедневной заработок, его нужно сравнить с минимумом. Минимум определяют исходя из МРОТ. С 1 января 2015 года минимальный размер оплаты труда равен 5965 руб.

Значит, минимальный размер среднедневного заработка для начисления пособия равен 196,11 руб. (5965 руб. × 24 мес. : 730 дн.). Такое правило прописано в пункте 15.3 Положения № 375.

Сравнив фактический среднедневной заработок и минимальный размер, к выплате нужно назначить максимальный.

Так называемые взносы «на травматизм», также уплачиваются работодателем, и работник фактических не видит данных отчислений. Порядок отчислений установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие  работу на основании трудового  договора (контракта), заключенного  со страхователем;

- физические лица, выполняющие  работу на основании гражданско-правового  договора.

Тарифы взносов отличаются от класса профессионального риска и устанавливаются в размере от 0,2% до 8,5% и начисляются на заработную плату сотрудника. Страховой тариф зависит от основного вида экономической деятельности. Его каждый страхователь определяет самостоятельно, руководствуясь приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55.

 

2.3 Совершенствования по учету оплаты труда

Ввиду многообразия форм и систем оплаты труда, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете вышеуказанных расчетов по оплате труда и прочим операциям. И, поскольку, по заверению проверяющих, нет такой организации, которая бы стопроцентно соблюдала трудовое законодательство и не допускала ошибок в ведении кадрового учета, начислении заработной платы и исчислении единого социального налога, двери любой организации открыты для инспекторов по труду. Но не только они могут прийти в организацию с проверкой, ведь некорректно составленный приказ может привести к неправильному толкованию налогового законодательства.

Классифицируем условно допускаемые работодателем ошибки при начислении и выплате оплаты труда своим сотрудникам по следующим группам.

1. Трудовой договор и  локальные акты.

В каждом учреждении действует ряд нормативных актов и документов, устанавливающих права и обязанности сторон трудовых отношений. К ним относятся штатное расписание, трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка, коллективный договор, положение об оплате труда и о премировании и т.д. На что следует обратить внимание в ходе анализа их содержания.

Сведения в этих документах не должны противоречить друг другу. Условия, содержащиеся в них, не могут ухудшать положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством. Например, вновь прибывшему работнику на период испытательного срока установлен оклад меньше, чем уже работающему сотруднику, занимающему ту же должность. Это нарушение ч. 2 ст. 22 ТК РФ, которая гарантирует равную оплату за труд равной ценности. Другой пример: совместителям не начисляют премии, а вот основным работникам, занимающим те же должности, начисляют. Необоснованные различия в заработной плате, то есть не связанные с деловыми характеристиками работника, количеством и качеством его труда, рассматриваются как дискриминация (ч. 1 ст. 3 и ч. 2 ст. 132 ТК РФ). Условия премирования совместителей должны устанавливаться в том же порядке, что и для основных работников. Согласно ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) должны содержаться в трудовом договоре работника с работодателем или в коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения в организации и заключаемом между работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 41 ТК РФ).

В трудовых договорах иногда встречается фраза "с оплатой согласно штатному расписанию". На основании ч. 2 ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре должны быть указаны размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, надбавки, доплаты и поощрительные выплаты. Если в нем конкретный размер оплаты труда не указан, то необходимо подписать с работниками дополнительные соглашения о внесении изменений в трудовые договоры.

2. Выплаты уволенному  работнику.

При увольнении работника необходимо выяснить, все ли выплаты, положенные уволенному сотруднику, были произведены (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.). Если работник за расчетом не являлся, то у работодателя должен быть почтовый квиток об отправке им уведомления о необходимости получить расчет. Согласно ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день его увольнения. Если сотрудник в этот день не работал, то они должны быть проведены не позднее следующего дня после предъявления требования о расчете. В случае спора о размерах выплат, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в вышеуказанный срок выплатить не оспариваемую им сумму.