Учет собственного капитала

     Если  номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника в уставном капитале ООО или акций в АО, оплачиваемых неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. В Законе РФ «Об акционерных обществах» допускается также оценка неденежного вклада независимым аудитором.⁴

     На  момент государственной регистрации  АО или ООО уставный капитал должен быть оплачен учредителями (участниками) не менее чем наполовину.

     Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между его работниками.

     Устав унитарного предприятия должен содержать  сведения о размере уставного фонда, порядке и источниках его формирования.

     В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные.

     Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

     Управляет унитарным предприятием руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен.

     Размер  уставного фонда предприятия, основанного  на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (не меньше 5000 минимальных размеров оплаты труда на дату представления документов на государственную регистрацию – для государственных и не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда – для муниципальных предприятий).⁵

     До  государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, его уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником.

     Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Созданные таким образом предприятия называют федеральными казенными предприятиями.

     Несмотря  на различия в образовании уставных капиталов предприятий разных форм собственности, учет уставного капитала и его движения организуется на счете 80 «Уставный капитал». Счет – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету – уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.

     При журнально-ордерной форме учета  операции, отражаемые на счете 80 «Уставный капитал», ведутся в журнале-ордере № 12.

      
 1.2 Учет выкупленных  собственных акций  и долей. Уменьшение  уставного капитала 

     Согласно  Закону РФ «Об акционерных обществах» АО вправе приобретать размещенные им акции. Акции приобретаются либо по решению общего собрания акционеров, либо по решению совета директоров.⁶

     Решение общего собрания обычно необходимо, когда  встает вопрос об уменьшении уставного  капитала путем приобретения части  размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. Совет директоров может принять решение о выкупе части размещенных акций с целью их дальнейшей продажи.

     Если  АО приняло решение о приобретении акций с целью уменьшения уставного капитала, то необходимо проконтролировать, чтобы номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не стала ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законом. В противном случае АО не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций.⁷

     Совет директоров (наблюдательный совет) АО не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала.

     Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного каптала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.

     Приобретенные обществом по решению совета директоров (наблюдательного совета) акции не уничтожаются, но по ним не предоставляется право голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобретения, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций или об увеличении номинальной стоимости остальных акций за счет погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала, установленного уставом.

     Когда тот или иной орган принимает  решение о приобретении акций, то он должен определить категории (типы) приобретаемых акций, их количество, категорию, цену приобретения, форму и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций.

     Обычно  оплата приобретенных у акционеров акций осуществляется деньгами. Срок, в течение которого можно приобрести акции, не может быть меньше 30 дней.

     Приобретение  привилегированных акций осуществляется по цене, предусмотренной уставом общества, или по рыночной стоимости акций.

     Существуют  жесткие ограничения на приобретение размещенных акций – АО не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций:

     - до полной оплаты всего уставного капитала общества;

     - если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

     - если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций.

     Аналогично  акционерным обществам ООО также  могут выкупить у своих участников их долю в уставном капитале.

     Учет  приобретенных акций ведется  на счете 8,1 «Собственные акции (доли)»  по фактической стоимости. На нем учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. ООО используют этот счет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

     При выкупе акционерным обществом (ООО) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делают запись:

     Д-т  сч. 81 «Собственные акции (доли)» 

     К-т  счетов 51, 50, 76.

     Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета (приложение Б) «Собственные акции (доли)» и дебету счета (Приложение А) «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете (Приложение Б) «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами по выкупу акций (долей) и номинальной их стоимостью относится на счет (Приложение К) «Прочие доходы и расходы». Эти записи могут быть выполнены при наличии документов, подтверждающих произведенные операции: выписки из реестра акционеров, платежных документов.

     Аналогичные записи делают при выкупе долей участников.

     Например, ОАО по решению совета директоров выкупило 65 акций (номинальная стоимость – 100 руб.) по цене 120 руб. за единицу.

     В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены:  

     на  сумму, перечисленную продавцу акций, –

     Д-т  сч. 81 «Собственные акции (доли)»                                   7800 руб.

     К-тсч. 51 «Расчетные счета» 7800 руб. 

       Дальнейшая продажа выкупленных акций оформляется обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором определяется результат от продажи.

     Вернемся  к нашему примеру. Позже ОАО осуществило  сделку, реализовав 10 акций новым акционерам по цене 80 руб. за акцию. В бухгалтерском учете эта сделка была отражена следующим образом:

     списана номинальная стоимость реализованных  акций –

     Д-т  сч. 91, субсчет 2  1200 руб.

     К-тсч. 81 1200 руб.;   

     оплачено  покупателем за акции –

     Д-тсч. 51  800 руб.

     К-т  сч. 91, субсчет 1  800 руб.;  

     отражен убыток от продажи акций –

     Д-т  сч. 99   400 руб.

     К-т  сч. 91, субсчет 9   400 руб. 

     Этот  убыток уменьшает балансовую прибыль.

     Остальные акции были аннулированы.

     Аннулирование выкупленных акционерным обществом  собственных акций после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур оформляют бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 80 «Уставный капитал»

     К-т  сч. 81 «Собственные акции (доли)». 

     В нашем примере после того, как  собрание акционеров приняло решение об уменьшении уставного капитала и аннулировании оставшихся 55 выкупленных акций, были сделаны бухгалтерские записи:

     уменьшен  уставный капитал на номинальную  стоимость аннулированных акций –

     Д-т  сч. 80 «Уставный капитал»  5500 руб.

     К-т  сч. 81 «Собственные акции (доли)»  5500 руб. 

     списана на убытки разница между ценой  приобретения акций и их номинальной стоимостью –

     Д-т  сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы»  1100 руб.

          К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»                                   1100 руб.

 

      1.3 Расчет стоимости чистых активов 

     В соответствии со статьей 35 ФЗ «Об акционерных  обществах» Минфин РФ совместно с Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (далее – ФКЦБ РФ) утвердил порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (приказ Минфина РФ и ФКЦБ РФ № 71, 149 от 05.08.96 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»).⁸

     В дальнейшем утвержденный порядок расчета  чистых активов был распространен на все организации. Министерство финансов РФ в приказе № 60н (п. 102) определило, что справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в указанном приказе.

     Чистые  активы – величина, определяемая путем  вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

     Активы, принимаемые к расчету, – балансовая стоимость денежного и неденежного имущества акционерного общества: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса. При этом при расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

     а) непосредственно используемые обществом  в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);

     б) имеющие документальное подтверждение  затрат, связанных с их приобретением (созданием);

     в) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации;