Учет собственного капитала

     Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недостаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используется специально создаваемый резервный капитал или другие источники. АО не может выплачивать дивиденды в ряде случаев, в том числе:

     - до полной оплаты всего уставного капитала общества;

     - до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 федерального закона;

     - если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

     - если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

     Дивиденд  может быть выплачен в виде акций, облигаций, товаров или другого имущества, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т.е. в акционерном обществе.

     Для бухгалтерии важен не только размер дивиденда и форма выплаты. Не менее важна и дата выплаты дивиденда. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

     Для каждой выплаты дивидендов совет  директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в реестр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты принятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, – акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

     Таким образом, начисление дивидендов в АО происходит на основе решения собрания акционеров, решения совета директоров по списку, представленному им же.

     Общество  с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников.

     Часть прибыли ООО, предназначенная для  распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

     Уставом, принятым всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава ООО, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников, принятому единогласно.

     Так же, как и в АО, в обществе с  ограниченной ответственностью есть ограничения на распределение прибыли между участниками. Эти ограничения аналогичны ограничениям, принятым для акционерных обществ.

     Для учета расчетов с акционерами  или участниками обществ по доходам  используется счет (Приложение И) «Расчеты по выплате доходов». Субсчет – пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности АО акционерам. По кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее погашение.

     При начислении дивидендов акционерам или  части прибыли участникам ООО, работающим в обществах, рекомендовано использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Дивиденды начисляются на основе протокола  решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляются на основе расходных кассовых ордеров и платежных поручений.

     Прибыль, распределяемая между участниками  ООО, начисляется на основе решения собрания участников в карточках, предназначенных для учета расчетов с участниками.

     Примеры. Открытое акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600 000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также) 1500 руб. При образовании уставного капитала сделана бухгалтерская запись:

      Д-т  сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный

     (складочный) капитал»  600 000 руб.

     К-т  сч. 80 «Уставный капитал»   600 000 руб.

     В прошлом отчетном году уставный капитал был полностью сформирован. За приобретенные акции акционерами внесено следующее имущество:

     а) в денежной форме на сумму 380 000 руб. –

     Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»   380 000 руб.

      К-т  сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный

     (складочный) капитал»      380 000 руб.;

     б)              основными средствами –

     Д-т  сч. 08, субсчет 4   125 000 руб.

     К-т  сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный

     (складочный) капитал»      125 000 руб.;

     Д-т  сч. 01 «Основные средства»    125 000 руб.

     К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»     125 000 руб.;

     в) патенты на сумму 9500 руб. –

     Д-т  сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов

     нематериальных  активов»    9500 руб.

      К-т  сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

     (складочный) капитал»     9500 руб.;

     Д-т  сч. 04 «Нематериальные активы»   9500 руб.

     К-т  сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов

     нематериальных  активов»     9500 руб.;

     г) материалы –

     Д-т  сч. 10 «Материалы»     85 500 руб.

     К-т  сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный

     (складочный) капитал»     85 500 руб.

     В текущем году по решению совета директоров обществом было выкуплено 30 обыкновенных акций по цене 1650 руб. за акцию, поэтому на дату выплаты дивиденда эти акции учитываются на счете (Приложение Б) «Собственные акции (доли)»:

     Д-т  сч. 81 «Собственные акции (доли)»   49 500 руб.

     К-т  сч. 50 «Касса» 49 500 руб.

     Этот  факт необходимо учесть при расчете  дивидендов на акции, находящиеся в обращении.

     По  окончании года АО получило прибыль после налогообложения в размере 150 000 руб. Собрание акционеров было назначено на 1 марта следующего за отчетным года. Поэтому в отчетном году вся полученная прибыль, кроме начисленных налогов из прибыли, остающейся в распоряжении организации, осталась нераспределенной. В следующем за отчетным году после принятия общим собранием акционеров решения о распределении прибыли за отчетный год в бухгалтерском учете были выполнены записи в бухгалтерских регистрах:

     в первую очередь был образован резервный капитал для покрытия возможных убытков в размере 10% от прибыли после налогообложения (150 000 × 10% : 100) = 15 000 руб. На сумму образованного резервного капитала сделана бухгалтерская запись:

          Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль

     (непокрытый  убыток)»   15 000 руб.

     К-т  сч. 82 «Резервный капитал»     15 000 руб.;

затем были начислены дивиденды. Для начисления дивидендов в соответствии с уставом ОАО и решением собрания акционеров была взята прибыль за минусом суммы начисленного налога (52 500 руб.) и образованного резервного фонда, которая составила 135 000 руб. (150 000 – 15 000).

     Собрание  акционеров приняло решение направить  на выплату дивидендов 39 350 руб. чистой прибыли.

     Сначала были начислены дивиденды по привилегированным  акциям, для которых установлен фиксированный дивиденд в размере 200 руб. на каждую акцию. Следовательно, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям потребуется 8000 руб. (200 руб. × 40 акций), на выплату дивидендов по обыкновенным акциям остается 31 350 руб. (39 350 – 8000).

     Сумма дивиденда на одну обыкновенную акцию  равна 95 руб. (31 350 : 330).

     Как мы уже отмечали выше, дивиденды  выплачиваются только по акциям, находящимся в обращении, поэтому для расчета суммы дивиденда на одну акцию было взято не общее количество обыкновенных акций (360), а только число находящихся в обращении акций – 330 акций. На основе реестра акционеров и списка акционеров, внесенных в него на дату составления списка, начислены дивиденды каждому держателю акций в зависимости от количества акций, которым он владеет.

     Держателю одной обыкновенной акции начислено 95 руб., держателям всех выпущенных в  обращение акций начислено 31 350 руб.; о чем свидетельствует бухгалтерская запись:

      Д-т  сч. 84 «Нераспределенная прибыль 

     (непокрытый убыток» 31 350 руб.

     К-т. сч. (Приложение И) «Расчеты по выплате доходов»     31 350 руб.

     При расчете дивидендов необходимо также  удержать налог с дохода акционеров и участников ООО. АО и ООО удерживают налог с суммы начисленного дохода юридическим лицам на основе главы 25 НК РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 6% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации; 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

     Следует иметь в виду, что налог исчисляется  с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ. О всех произведенных удержаниях АО сообщает в государственную налоговую инспекцию по месту своей регистрации (нахождения).

     В унитарных предприятиях результат распределяется по решению государственного или муниципального органа, которое принимается по итогам деятельности организации или на основании норм, указанных в уставе организации.

     В соответствии с действующим законодательством  начисление дивидендов и распределение прибыли должно быть отражено в балансе за отчетный год.¹⁰

 

     Заключение 

     Собственный капитал предприятия представлен:

• уставным фондом, который представляет собой первоначальную сумму собственного капитала, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности;
• резервным фондом – зарезервированная часть собственного капитала, предназначенная для внутреннего страхования его деятельности;
• специальными финансовыми фондами;
• нераспределенной прибылью;
• прочими формами собственного капитала.

     Управление  собственным капиталом предприятия  связано не только с эффективным использованием уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов. Это формирование может осуществляться как за счет внутренних, так и за счет внешних источников. В числе внутренних источников формирования наибольшее значение имеет операционная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, а в числе внешних – привлечение дополнительного паевого или акционерного капитала путем дополнительной эмиссии акций.