Учет реализации продукции (услуг) и определение выручки в целях налогообложения

            DР_П^С/С =                                           -                                         ´ 100 %,

                                          ВР₁                                        ВР₀ 

        3.Влияние изменения коммерческих  расходов на Р_П:

       

                          ВР₁ – С/С₁ – КР₁ – УР₀       ВР₁ – С/С₁ – КР₀ – УР₀

            DР_П^КР =                                          -                                          ´ 100 %,

                                          ВР₁                                        ВР₀ 

        4.Влияние изменения управленческих расходов на Р_П:

       

                         ВР₁ – С/С₁ – КР₁ – УР₁       ВР₁ – С/С₁ – КР₁ – УР₀

            DР_П^УР=                                           -                                          ´ 100 %,

                                          ВР₁                                        ВР₀ 

       Совокупное  влияние факторов составляет:

                                  DР_П =  ± DР_П^ВР ± DР_П^С/С ± DР_П^КР ± DР_П^УР; 

       Кроме проанализированных коэффициентов  рентабельности, различают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных фондов, финансовых вложений, перманентных средств. Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством публикуется информация о «нормальных» значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия. В России эта практика пока отсутствует, поэтому единственной базой для сравнения является информация о величине показателей в предыдущие годы.

       Рентабельность  продаж (Р_П) отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от реализации. В зарубежной практике этот показатель называется маржей прибыли (коммерческой маржей). 

3.2. Анализ финансовых результатов от обычных видов

деятельности  

       Для анализа экономической деятельности необходимо рассчитать следующие показатели в предыдущем и отчетном периодах:

       1.Абсолютное  отклонение прибыли от реализации услуг:

       D П = П₁ – П₀ = -94 – (-1733) = 1639.

       2.Темп  роста.

       Темп  роста  = 100% - П₁  / П₀ ´ 100 % =100% - (-94/-1733) ´100% = =94,58 %

       3. Рентабельность продаж:

                ВР – С/С – КР – УР                       П^Р

        Р_{П 0} =                                   ´ 100 % =        ´ 100 % = -1733 / 33457 ´

                              ВР                                     ВР 

       ´ 100% = -5,18%

       Р_{П 1}= - 94 / 42441 ´ 100% = - 0,22%

       Для расчета влияния каждого фактора  на изменение рентабельности продаж воспользуемся методом цепных подстановок:

• Влияние изменения выручки от реализации на Р_П:

                         ВР₁ – С/С₀ – КР₀ – УР₀       ВР₀ – С/С₀ – КР₀ – УР₀

            DР_П^ВР =                                          -                                          ´ 100 % =

                                          ВР₁                                        ВР₀ 

= (0,1708 – ( - 0,0518)) ´ 100 % = 22,26 % 
 

• Влияние изменения  себестоимости реализации на Р_П:

       

                         ВР₁ – С/С₁ – КР₀ – УР₀       ВР₁ – С/С₀ – КР₀ – УР₀

            DР_П^С/С =                                           -                                         ´ 100 % =

                                          ВР₁                                        ВР₀ 

       = ( - 0,0022 – 0,2167) ´ 100 % = - 21,89 %

• Влияние изменения коммерческих расходов на Р_П:

       

                          ВР₁ – С/С₁ – КР₁ – УР₀       ВР₁ – С/С₁ – КР₀ – УР₀

            DР_П^КР =                                          -                                          ´ 100 % =

                                          ВР₁                                        ВР₀ 

       =  ( -0,0022 – (- 0,0028)) ´ 100 % = 0,06 %

• Влияние изменения управленческих расходов на Р_П:

       

                         ВР₁ – С/С₁ – КР₁ – УР₁       ВР₁ – С/С₁ – КР₁ – УР₀

            DР_П^УР=                                           -                                          ´ 100 % =

                                          ВР₁                                        ВР₀ 

       = ( - 0,0022 – ( - 0,0028)) ´ 100 % = 0,06 %

• Совокупное влияние факторов составляет:

       DР_П =  ± DР_П^ВР ± DР_П^С/С ± DР_П^КР ± DР_П^УР = 22,26% - 21,89 % + 0,06 % + 0,06 % = 0,49 %

       Таким образом, на основе полученных показателей, можно говорить об уменьшении убытка от реализации услуг в данном отчетном периоде, что, в первую очередь, связано с увеличением объема выручки.

       Убыток  от реализации услуг в 2001 году уменьшился на 1639 тыс. руб. (или на 94,58%). 

 

       

3.3. Сравнительный анализ определения выручки

для целей бухгалтерского учета и налогообложения 

       С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок расчета и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций. При этом установленная методика определения налоговой базы значительно отличается от порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия для целей бухгалтерского учета. Расхождения в правилах учета и налогообложения расходов организации стали уже привычными для российских бухгалтеров, однако немаловажную роль при расчете итогового финансового результата играют не только расходы, но и выручка от реализации. В настоящее время методология расчета этого показателя для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения существенно различается, поэтому весьма актуальным представляется рассмотреть основные моменты, по которым происходит разграничение выручки от реализации для целей учета и налогообложения.

       Порядок формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации определен в Положении по бухгалтерскому учету 'Доходы организации' (ПБУ 9/99). Согласно этому документу, доходами от обычных видов деятельности (далее - выручкой) являются поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Помимо указанных поступлений, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учитываться:

• арендная плата;
• лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

       Включение этих доходов в состав выручки  от продаж зависит от определения  предмета деятельности хозяйствующего субъекта. Так, поступления, получение которых связано с арендными операциями, относятся к выручке, если предметом деятельности предприятия является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды. Лицензионные платежи учитываются в составе выручки тогда, когда предметом деятельности считается предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности. Определение предмета деятельности как участие в уставных капиталах других организаций обуславливает учет доходов от участия в составе выручки от продаж. В том случае, когда приведенные операции не являются предметом деятельности, все поступления по ним признаются прочими поступлениями, а именно - операционными доходами. Также в составе операционных доходов, независимо от определения предмета деятельности организации, показываются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

       В отличие от бухгалтерского учета, где  доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, для целей налогообложения все доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (статья 248 НК РФ).

       Определение выручки дается в статье 249 НК РФ, согласно которой выручкой от реализации признаются не только поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг, но и доходы от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Исходя из этого в налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 07.12.01 NБГ-3-02/542, в Приложении 1 к Листу 2 предполагается развернутое отражение следующих составляющих доходов от реализации: