Учет реализации продукции (услуг) и определение выручки в целях налогообложения

       На  субсчете 1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые выручкой;

       на  субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость  продаж, по которым па субсчете 1 «Выручка»  признана выручка;

       па  субсчете 3 «Налог па добавленную стоимость» - суммы налога па добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

       па субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

       на  субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для  учета сумм экспортных пошлин.

       Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

       Организациям, которые определяют цену продукции, работ, услуг и иностранной валюте или условных единицах с оплатой  в рублях, можно рекомендовать  открыть еще один субсчет к  счету 90. На этом субсчете целесообразно  учитывать суммовые разницы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками. Он может быть назван «Суммовые разницы».

       Положительные суммовые разницы будут увеличивать  сумму выручки:

       Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т  сч. 90, субсчет «Суммовые разницы»;

       отрицательные суммовые разницы - уменьшать сумму  выручки;

       Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т  сч. 90, субсчет «Суммовые разницы» - сторно.

       Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки».

       В то же время в соответствии с Инструкцией  к Плану счетов бухгалтерского учета  организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.

       При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

       Однако  следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

       Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.

       Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

       В соответствии с Планом счетов сумма  выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 ПБУ 9/99:

       а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

       б) сумма выручки может быть определена;

       в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

       г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

       д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

       Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

       Для признания в бухгалтерском учете  выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в.

       Необходимо  отметить, что в отношении разных по характеру и успениям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделии организация может применять и одним отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99.

       При использовании в бухгалтерском  учете субсчетов на момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:

       Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»;

       одновременно  е этой записью списывают себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.:

       Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

       К-т  счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;

       на  сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки) :

       Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость» или субсчет «Акцизы»

       К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

        Особенностью бухгалтерских записей  на счете 90 является то, что обороты  по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог па добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

       По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

       на  сумму прибыли за отчетный период -

       Д-т  сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

       К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

       на  сумму убытка за отчетный период -

       Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

       К-т  сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

       По  окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

       Д-т  сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

       К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы»,

       К-т  сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

       Д-т  сч. 90, субсчет 1 «Выручка»

       К-т  сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

       Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года.

       В используются следующие субсчета к  счету 90 «Продажи»: 
 

 

       2.4.Принципы  формирования выручки 

       С вводом в действие приказа Минфина  РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», который более четко формулирует процессы формирования выручки от реализации, в бухгалтерском учете принимаются следующие принципы.

• Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, без учета сумм налогов и пр. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
• Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
• При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
• Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
• При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
• В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
• Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
• Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
• При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.