Учет реализации продукции (услуг) и определение выручки в целях налогообложения

 
 

2.5..Аналитический учет реализованной продукции 

       Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции  используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.

       Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причитающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

       Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей: А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом продукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

       Синтетический учет реализации готовой продукции  по методу начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

       Организации для учета факта реализации по моменту отгрузки могут организовать аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.

       Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16.

       1) ведется в разрезе каждого  платежного документа, вида продукции и количества;

       2) имеет перечень неоплаченных  документов на начало месяца (сальдо  счета 62);

       3) имеет перечень платежных документов  и объем отгрузки за расчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);

       4) в ней определяют неоплаченные  документы, на конец месяца (сальдо  счета 62 на конец месяца);

       5) все указанные количественные  показатели оцениваются по фактической  себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;

       6) ее показатели позволяют рассчитать  результат реализации за отчетный  месяц по каждому первичному  документу, подтверждающему отгрузку, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток.

       Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных  и платежных документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.

       Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации и плановая прибыль.

       Следует отметить, что в указанном регистре ведется и аналитический учет прочей реализации: основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочих активов. Документальное оформление их носит тот же характер, т.е. на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости.

       Учет  отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей № 15 и 16, Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

       Аналитические показатели к журналу-ордеру № 11 используются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

       Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов. 

 

3. Определение финансового  результата

деятельности  организации 

     3.1. Анализ результативности деятельности предприятия. 

       В условиях рыночной экономики результативность является самым главным мерилом  эффективности работы предприятия. Понятие “результативность” складывается из нескольких составляющих финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятий, работающих в условиях рыночных отношений, стала прибыль.

       Рассмотрение  сущности результативности позволяет  определить основные задачи ее анализа. Они заключаются в том, чтобы:

• Во-первых, определить достаточность достигнутых результатов для рыночной финансовой устойчивости предприятия, сохранения конкурентоспособности, обеспечения надлежащего качества жизни трудового коллектива;
• Во-вторых, изучить источники возникновения и особенности воздействия на результативность различных факторов;
• В-третьих, рассмотреть основные направления дальнейшего развития анализируемого объекта.

       Набор экономических  показателей, характеризующих результативность деятельности предприятия, зависит от глубины исследования. По данным внешней отчетности можно проанализировать следующие показатели на рисунке 1.

 

       

Индикаторы  результативности

финансово-хозяйственной 

деятельности

 

 
 
 

Рисунок.1.  Показатели, характеризующие результативность. 
 

   3.1.1.Определение  экономического эффекта  деятельности

   предприятия.

       Анализ  каждого слагаемого прибыли  предприятия позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации (предприятия).

       Анализ  финансовых результатов деятельности предприятия включает:

       1.Исследование  изменений каждого показателя  за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

       2.Исследование  структуры соответствующих показателей  и их изменений (вертикальный  анализ);

       3.Изучения  динамики изменения показателей  за ряд отчетных периодов (трендовый  анализ);

       В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

       1.Абсолютное  отклонение:

       D П = П₁ – П₀,

         где 

       П₀ – прибыль базисного периода;

       П₁  – прибыль  отчетного периода;

       DП – изменение прибыли.

       2.Темп  роста

       Темп  роста  =  П₁  / П₀ ´ 100 %

    3.Уровень  каждого показателя к выручке  от реализации (в %)                                                                                                     

       Уровень каждого показателя к выручке  от реализации = П_j / ВР´100 %                                                                                                   

       Показатели  рассчитываются в базисном и отчетном периоде. 
 

       3.1.2. Анализ показателей прибыльности (рентабельности). 

       Третьей составляющей понятия “результативность” являются показатели прибыльности или  рентабельности. Рентабельность работы предприятия, а также влияние факторов на изменение этих показателей, рассчитывают на основе данных “Отчета о прибылях и убытках”.

       Рентабельность  продаж (Р_П) – это отношение суммы прибыли от реализации к объему реализованной продукции:

                                          ВР – С/С – КР – УР                    П^Р

                                  Р_П =                                    ´ 100 % =        ´ 100 % ,

                                                        ВР                                  ВР

       где ВР- выручка от реализации;

                С/С – себестоимость  реализации (руб.);

                КР – коммерческие  расходы (руб.);

                УР – управленческие  расходы (руб).

       Из  этой факторной модели следует, что  на рентабельность влияют все показатели – факторы, определяющие ее. Чтобы определить,  как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты:

        1.Влияние изменения выручки от  реализации на Р_П:

                         ВР₁ – С/С₀ – КР₀ – УР₀       ВР₀ – С/С₀ – КР₀ – УР₀

            DР_П^ВР =                                          -                                          ´ 100 %,

                                          ВР₁                                        ВР₀

       где С/С₁ и С/С₀ – отчетная и базисная себестоимость (руб.);

              КР₁ и КР₀ – отчетные и базисные коммерческие расходы (руб.);

              УР₁ и УР₀ -  управленческие расходы в отчетном и базисном периоде.

       2.Влияние  изменения себестоимости реализации  на Р_П:

       

                         ВР₁ – С/С₁ – КР₀ – УР₀       ВР₁ – С/С₀ – КР₀ – УР₀