Учет расходов от обычных видов деятельности

     Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.

     Учет  затрат вспомогательных производств  производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство».

     По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

     Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, списываются  в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. [16]

     Пример. В течение месяца прямые расходы основного производства составили 320 000 рублей, в том числе на выпуск изделия 1 – 130 000 рублей, на выпуск изделия 2 – 190 000 рублей. Прямые расходы обслуживающего производства составили 120 000 рублей.

     Расходы вспомогательного производства составили 75 000 рублей.

     Общая сумма прямых затрат основного и  обслуживающего производств: 320 000 + 120 000 = 440 000 рублей.

     Доля  прямых затрат обслуживающего производства в общей сумме: (120 000 : 440 000) х 100% = 27,27%.

     Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты  обслуживающего производства: 75 000 х 27,27% = 20 452,50 рубля.

     Доля  прямых затрат основного производства в общей сумме: (320 000 : 440 000) х 100% = 72,73%.

     Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты  основного производства: 75 000 х 72,73% = 54 547,50 рубля.

     Кроме того, расходы вспомогательного производства, списываемые на счет 20 «Основное  производство», нужно распределить по видам продукции.

     Доля  прямых затрат на выпуск изделия 1 в  общей сумме прямых расходов основного  производства: (130 000 : 320 000) х 100% = 40,625%.

     Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1: 54 547,50 х 40,625% = 22 159,92 рубля.

     Доля  прямых затрат на выпуск изделия 2 в  общей сумме прямых расходов основного  производства: (190 000 : 320 000) х 100% = 59,375%.

     Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1: 54 547,50 х 59,375% = 32 387,58 рубля. 

     Дт 20 Кт 10, 70, 69 - 320 000 - отражены прямые затраты основного производства

     Дт 29 Кт 10, 70, 69 - 120 000 -  отражены прямые затраты обслуживающего производства

     Дт 23 Кт 10, 70, 69 - 75 000 - отражены затраты вспомогательного производства

     Дт  20 Кт 23 54 - 547,5 - затраты вспомогательного производства включены в расходы основного производства

     Дт 29 Кт 23 - 20 452,5 - затраты вспомогательного производства включены в расходы обслуживающего производства.

3.4. Учет общепроизводственных  расходов

 

     Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными  подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся  к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

• стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
• затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
• арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
• расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т.д.);
• амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
• стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т.д.

     В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого  производственного подразделения.

     Затраты, связанные с управлением компанией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам. В состав общехозяйственных расходов включаются:

• затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
• арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
• затраты на охрану;
• расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
• представительские расходы;
• расходы на оплату услуг связи;
• коммунальные расходы;
• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
• расходы на охрану труда и т.д.

     На  практике может возникнуть вопрос, как в бухучете отражать общехозяйственные  расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает.

     Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого  персонала, расходы на аренду офиса  и другие расходы, связанные с  освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно  учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

     Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитываются либо на счете 20 «Основное производство», либо сразу в расходах на производство продукции, т.е. на счете 90 «Продажи», либо же учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

     В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства, т.е. по дебету счета 20, формируя полную себестоимость готовой продукции. Во втором – они будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода, т.е. учитываться по дебету счета 90-2.

     В третьем случае расходы не будут  учитываться в себестоимости (формировать  убыток) до тех пор, пока организация  не начнет получать доходы. Как только организация начнет получать доходы, эти затраты нужно будет перенести  на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой они были связаны. Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например, такие расходы можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации или пропорционально доходам, полученным от реализации, или другими способами. При этом конкретных порядок списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

     Подчеркнем, что порядок признания косвенных  расходов на производство продукции  в бухгалтерском и налоговом  учете может различаться. Расхождения  в учете косвенным. [17]

     Пример. В январе 2010 г. фактическая сумма расходов составила: общепроизводственных – 100 тыс. руб. и общехозяйственных – 125 тыс. руб. Прямые расходы по заказу №1 составили:

     – стоимость израсходованных материалов – 82300 руб.;

     – зарплата производственных рабочих  – 68500 руб.;

     –сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 18 427 руб.

     Итого по заказу №1 – 169227 руб.

     Прямые  расходы по заказу №2 составили:

     – стоимость израсходованных материалов – 151500 руб.;

     – сумма начисленной заработной платы  производственных рабочих – 55000 руб.;

     – сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование  и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 14795 руб.

     Итого по заказу №2 – 221295 руб.

     Общая сумма зарплаты производственных рабочих  по обоим заказам составила 123500 руб. (68500 руб. + 55000 руб.). При этом доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты по заказу №1 равна – 55% (68500 руб. : 123500 руб.) а по заказу №2 – 45% (55000 руб. : 123500 руб.).

     Таким образом, на себестоимость заказа №1 отнесена часть общепроизводственных расходов в сумме 55000 руб. (100 тыс. руб. × 55%) и часть общехозяйственных расходов в сумме 68750 руб. (125 тыс. руб. × 55%). В результате фактическая себестоимость заказа №1 составила: 169227 руб. + 55000 руб. + 68750 руб. = 292977 руб.

     В свою очередь на себестоимость заказа №2 также отнесена часть общепроизводственных расходов в сумме 45000 руб. (100 тыс. руб. – 55 тыс. руб.) и часть общехозяйственных расходов в сумме 56250 руб. (125000 руб. – 68750 руб.). В результате фактическая себестоимость заказа №2 составила: 221295 руб. + 45000 руб. + 56250 руб. = 322545 руб.

     Дт 20 (23, 29) Кт 25 – списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

     Общехозяйственные расходы можно списывать одним  из двух способов:

     – на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

     – на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

     3.5. Учет общехозяйственных  расходов

     Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно  с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

• административно-управленческие расходы;

• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная  плата за помещения общехозяйственного назначения расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

• другие  аналогичные по назначению управленческие расходы.

      Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрено  два варианта списания общехозяйственных  расходов:

     Вариант 1. Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

     При использовании этого способа  общехозяйственные расходы списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили  продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону). 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону).

     При списании общехозяйственных расходов на счет 20 они распределяются по видам  выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения аналогичен рассмотренному выше.

     Таким образом, сумма осуществленных в  текущем месяце общехозяйственных  расходов в итоге распределяется следующим образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20, часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция» и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».