Учет расходов от обычных видов деятельности

        Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

        Расходы признаются в том отчетном  периоде, в котором они имели  место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

      Если  организацией принят в разрешенных  случаях порядок признания выручки  от продажи продукции и товаров  не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

        Расходы признаются в отчете  о прибылях и убытках: 

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов. [6]

Глава 2

     2.1. Особенности учета расходов от обычных видов деятельности, отражаемые в учетной политике предприятия 

     В соответствии с ПБУ 10/99 в составе  информации об учетной политике организаций  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания  коммерческих и управленческих расходов.

     В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

     При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

     Операционные  и внереализационные расходы  могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     В бухгалтерской отчетности также  подлежит раскрытию как минимум  следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

     Прочие  расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию  в бухгалтерской отчетности обособленно. [7]

     Пример. В январе 2010 года ЗАО «Метил» купило  телефонный  аппарат за  6000 руб. (в  том  числе  НДС  -  1000  руб.).  Поскольку  срок  службы  телефона превышает один год, предприятие  должно  отразить  его  в  составе  основных средств. Однако после того, как телефоном  начнут  пользоваться  сотрудники, его стоимость можно сразу списать на затраты.

            В учете ЗАО «Метил» бухгалтер  должен сделать следующие проводки:

     Дт 08 Кт 60   -   5000 руб. (6000 - 1000) - оприходован телефонный

     аппарат;

     Дт 19 Кт 60   -   1000 руб. - отражен НДС по телефонному аппарату:

     Дт 60 Кт 51   -   6000руб. - оплачен телефонный аппарат;

     Дт 01 Кт 08  -   5000 руб. - введен телефонный аппарат в эксплуатацию;

     Дт 68  Кт 19   -   1000 руб. - возмещен из бюджета НДС по телефонному  аппарату; («Входной» НДС по основным средствам производственного назначения можно возместить из бюджета только после того, как эти объекты введут в эксплуатацию)

     Дт 26 Кт 01   -   5000 руб. - списана стоимость аппарата на

     общехозяйственные расходы.

2.2.Особенности  учета расходов  от обычных видов  деятельности, отражаемые  в Положении о  премировании организации 

     В бухгалтерском учете затраты  организации по выплате премии работникам являются расходами по обычным видам  деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления выплаты премии (т.е. должна соблюдаться временная определенность фактов хозяйственной деятельности). Если фирма решит премировать работников за счет чистой прибыли, в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

     Для исчисления налога на прибыль организаций  следует различать два вида премий: включаемые в расходы на оплату труда  и выплачиваемые за счет чистой прибыли.

     Согласно  абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ в  расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления. Пунктом 2 этой же статьи конкретизируются выплаты стимулирующего характера, а именно: премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

     Таким образом, для учета данных выплат в составе расходов при исчислении налога на прибыль премии должны быть по основаниям связаны с производственными результатами и носить стимулирующий характер. Следует иметь в виду, что наличие записи в трудовых, коллективных договорах не означает, что любые выплаты и вознаграждения при условии их включения в трудовой и (или) коллективный договор будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Отнесение выплат в уменьшение налога на прибыль является правомерным, только если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение организацией дохода. Выплаты, которые не отвечают данным требованиям, не относятся к такой группе расходов, даже если поименованы в трудовых и (или) коллективных договорах.

     Другая  разновидность премий — выплаты  к праздничным и знаменательным датам. Такие выплаты не считаются стимулирующими и не относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль.

     Налогообложение выплат с целью материального стимулирования зависит не только от их основания, но и от источника финансирования. Если премия начисляется за производственные результаты, то может быть учтена на основании п. 2 ст. 255 НК РФ, который предусматривает списание в составе расходов на оплату труда начислений стимулирующего характера (премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели).

     В данном случае премиальные выплаты  учитываются при налогообложении  прибыли (письма Минфина России от 19.03.07 г. № 03-03-06/1/158, от 24.12.08 г. № 03- 03-06/1/719). При этом следует обратить внимание на четкое определение производственных показателей, достижение которых стимулирует премиальная выплата, и необходимость избегать неопределенных формулировок, поскольку в ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения и не включаемых в состав расходов на оплату труда. Согласно пп. 21 и 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

     Начисление  премий, выплачиваемых на основании  трудовых договоров, внутренних нормативных  документов и не связанных с улучшенными  показателями производственной деятельности (например, к профессиональным праздникам), производится по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 70.

     Премии, выплачиваемые на основании трудовых договоров, внутренних нормативных  документов и связанные с проведением  работ капитального характера (например, работ по монтажу оборудования, созданию нематериальных активов), начисляются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 70.

     Кроме того, премии могут быть выплачены  за счет средств целевого финансирования. В этом случае их следует учесть проводкой Д 86 «Целевое финансирование» — К 70. [13; с.29]

     Пример. В январе 2010 г. организация начислила и выплатила работнику единовременную премию за высокие производственные результаты в 2009 г. в размере 25 000 руб. В трудовом договоре с работником закреплена обязанность работодателя о премировании по указанному основанию, а также существует ссылка на положение о премировании работников, в котором отражена данная обязанность. В бухгалтерском учете производятся записи:

     Дт 20 (25, 26, 44) Кт 70 - 25 000 руб. - начислена премия работнику;

     Дт 70 Кт 68-1 - 3250 руб. (25 000 руб. х 13%) - из доходов работника удержан НДФЛ;

       Дт 70 Кт 51 - 21 750 руб. (25 000 руб. - 3250 руб.) - отражена сумма премии за вычетом НДФЛ, выплаченная работнику.  

     2.3. Особенности учета  расходов от обычных  видов деятельности, отражаемые в коллективном  договоре 

     Статьей 40 Трудового кодекса РФ установлено, что коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально - трудовые отношения в организации и заключаемым работниками и работодателем в лице их представителей.

     Содержание  и структура коллективного договора определяются сторонами. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности по вопросам формы, системы и размера оплаты труда, выплаты пособий, компенсаций и т.п. [3]

     Предусмотренная коллективным договором выплата  материальной помощи работникам, предоставляемая  на регулярной основе, может являться элементом материального стимулирования работников организации и включаться в состав оплаты труда работников. Расходы на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001)).

     Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Выплата из кассы материальной помощи отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

     В целях бухгалтерского учета перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий  культурно - просветительского характера  и иных аналогичных мероприятий является внереализационным расходом согласно п.12 ПБУ 10/99. В соответствии со ст.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в сфере социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных. Таким образом, расходы организации на выплату пенсионерам материальной помощи также относятся к внереализационным.