Учет расходов от обычных видов деятельности

     Доля  косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

     6 500 : 117 800 * 110 437,50 = 6 093,75 рубля.

     Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные  полуфабрикаты:

     110 437,50 + 6 093,75 = 116 531,25 рубля.

     Дт 21 Кт 20 – 116 531, 25 руб. - отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.

     Основным  недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20 «Основное производство», особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе.

     Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях. 

     3.2. Учет полуфабрикатов  собственного производства 

     Организации, занимающиеся производством какой-либо продукции, при ее производстве, помимо сырья и материалов, используют полуфабрикаты. В связи с этим на предприятии должны быть организованы учет и контроль за движением и сохранностью полуфабрикатов.

     В общем смысле полуфабрикатом называется изделие, прошедшее одну или несколько стадий обработки и подлежащее доработке (доведению до готовности) в последующих производственных цехах предприятия или предназначенное для укомплектования выпускаемой готовой продукции.

     Для разных отраслей промышленности в нормативных документах могут быть представлены различные определения полуфабриката собственного производства. Так, например, в Плане счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденном приказом Минсельхоза России от 13.06.01 № 654, для указанных производителей содержится следующее понятие полуфабриката: полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты, полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке в последующих производственных цехах предприятия или укомплектованию в готовую продукцию. К ним, в частности, относятся виноматериалы и сокоматериапы в виноделии и при производстве соков, томатная паста, крахмал, патока, солод, различные виды овощных и фруктовых пюре, предназначенные для выработки продукции.

     Главное, что следует из представленных определений, это то, что полуфабрикатами называются продукты, технологический процесс производства которых не закончен; они подлежат дальнейшей переработке в целях изготовления продукции либо для реализации другим предприятиям. Сказанное обусловливает специфику их оценки и учета.

     Полуфабрикаты могут различаться по степени готовности: чем она выше, тем меньше технологических операций необходимо для того, чтобы от полуфабриката перейти к изготовлению готовой продукции. Различие в степени готовности принципиально для инженеров, технологов и иных технических работников, а для бухгалтерского учета это не имеет значения.

     В бухгалтерском учете полуфабрикаты относятся к материально- производственным запасам, следовательно, их учет регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 № 11 н (ред. от 26.03.07).

     Согласно  п. 106 Методических указаний, в каждом подразделении организации общепита должен вестись оперативный количественный учет наличия и движения полуфабрикатов собственного производства.

     При полуфабрикатом методе сводного учета затрат на производство, помимо количественного учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства, должен вестись их системный (стоимостной) учет по соответствующим счетам учета затрат на производство.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н, полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Указанный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

     По  дебету счета 21, как правило, в корреспонденции  со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку и проданных другим организациям и лицам.

В организациях, не ведущих обособленного учета полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 20.

     Согласно  п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, к незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

     В соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и  отчетности существуют следующие способы  оценки полуфабрикатов собственного производства:

• по стоимости сырья и материалов;
• по прямым статьям затрат; по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Рассмотрим  их подробнее. 

Оценка  по стоимости сырья и материалов

     Данный  способ оценки полуфабрикатов собственного производства - самый простой, однако он не дает полного представления обо всех затратах на их производство. Погрешности можно считать небольшими, если основные затраты по изготовлению полуфабрикатов приходятся на стоимость продуктов, а расходы по их переработке имеют незначительный удельный вес.

     Оценка  по прямым статьям затрат

     Перечень  прямых затрат, включаемых в стоимость полуфабрикатов собственного производства, устанавливается организацией самостоятельно на основе отраслевых инструкций и особенностей производства.

     Среди прямых расходов в бухгалтерском учете организации можно выделить такие затраты, как:

• затраты на материалы и сырье;
• заработная плата производственных рабочих и отчисления с нее;
• амортизация основных средств; регламентное обслуживание и ремонт оборудования.

     Оценка  по фактической производственной себестоимости

     Данный  способ оценки полуфабрикатов собственного производства используется организациями при единичном и мелкосерийном производстве.

     Оценка  полуфабрикатов по фактической производственной себестоимости включает все затраты, связанные с их изготовлением, как прямые, так и косвенные.

     Заработная  плата производственных рабочих и отчисления с нее регламентное обслуживание и ремонт оборудования распределяются пропорционально сумме материальных затрат, учитываемых в стоимости полуфабрикатов.

     Такой же порядок распределения затрат прописан в учетной политике для косвенных расходов.

     Оценка  по нормативной себестоимости

     Данный  способ оценки полуфабрикатов собственного производства используется в цехах с крупносерийным и массовым характером производства. Нормативный метод предполагает составление соответствующей калькуляции по прямым затратам на материалы и заработную плату.

     В целях налогообложения прибыли, согласно пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика. При этом п. 4 ст. 254 НК РФ установлено, что определение стоимости полуфабрикатов собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ, т. е., на основании расходов, относящихся, согласно ст. 318 НК РФ, к прямым расходам.

     Перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, при этом базовые элементы почти те же, что и в бухгалтерском учете, - материальные затраты, расходы на оплату труда (включая отчисления), амортизационные отчисления.

     В целях налогообложения налогоплательщик вправе выбрать состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике организации (письмо Минфина России от 27.08.07 № 03-03-06/1/597). [12; с. 35]

     Пример. В январе 2009 года в цех № 1 было отпущено основных и вспомогательных материалов (тканей, ниток) на сумму 122000 руб. В этом же месяце было изготовлено 1400 полуфабрикатов женских костюмов. Незавершенное производство, оцененное по себестоимости сырья и материалов, составило 6000 руб.

     Следовательно, на изготовление полуфабрикатов было использовано исходных материалов на сумму 118000 руб. (2000 + 122000 - 6000).

     Другие  расходы по цеху № 1:

     - заработная плата рабочих - 45000 руб.,

     - страховые взносы в ПФР, взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 16200 руб.;

     - амортизация основных средств - 2800 руб.;

     - расходы на отопление, освещение  и электроэнергию - 5000 руб.;

     - расходы на ремонт и обслуживание  основных средств - 2000 руб.

     В бухгалтерском учете организации  сделаны следующие проводки:

     Дебет 20 Кредит 10 - 122000 руб. - отпущены материалы со склада в цех № 1;

     Дебет 20 Кредит 70 - 45000 руб. - начислена заработная плата рабочих цеха № 1;

     Дебет 20 Кредит 69 - 16200 руб. - начислены страховые взносы в ПФР, взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

     Дебет 20 Кредит 02 - 2800 руб. - начислена амортизация по основным средствам;

     Дебет 20 Кредит 60 - 5000 руб. - отражены расходы  на отопление, освещение и электроэнергию по цеху № 1;

     Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 - 2000 руб. - учтены расходы  на ремонт и обслуживание основных средств.

     Себестоимость изготовленных полуфабрикатов составит 189000 руб. (118000 + 45000 + 16200 + 2800 + 5000 + 2000);

     Дебет 21 Кредит 20-1 - 189000 руб. - на склад передано 1400 полуфабрикатов костюмов.

     Себестоимость одного полуфабриката женского костюма - 135 руб. (18900 руб. : 1400 шт.). 

     3.3. Учет затрат вспомогательного  производства 

     В тех случаях, когда в организации  помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие  функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства». В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
• возведение временных (нетитульных) сооружений;
• добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и так далее.