Учет расходов от обычных видов деятельности

     Выплата суммы материальной помощи бывшим работникам, находящимся на пенсии по возрасту, отражается по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

     Для отражения внереализационных расходов Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

     Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие доходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

     Согласно  Плану счетов счет 99 предназначен для  обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 "Прибыли  и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     Выявленный  по итогам года по счету 99 итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": кредит счета 84 - дебет счета 99.

     Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях  налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы на выплату материальной помощи пенсионерам были произведены организацией без намерения получить экономический эффект, следовательно, они не удовлетворяют критериям п.1 ст.252 НК РФ и на основании п.49 ст.270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

     Для целей налогообложения прибыли  любые виды расходов, произведенных  в пользу работника, предусмотренные  трудовым и (или) коллективным договором, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем в соответствии с п.23 ст.270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

     Таким образом, все вышеперечисленные  расходы не учитываются при определении  налоговой базы по налогу на прибыль.

     Согласно  п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного  периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

     Возникновение постоянной разницы приводит к образованию  постоянного налогового обязательства, которое определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (20%). Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п.7 ПБУ 18/02).

     Согласно  п.7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     На  величину признанного организацией постоянного налогового обязательства  будет скорректирована сумма  условного расхода по налогу на прибыль для получения величины текущего налога на прибыль. Под условным расходом по налогу на прибыль в целях ПБУ 18/02 понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли. Под текущим налогом на прибыль понимается налог на прибыль для целей налогообложения (п.п.20, 21 ПБУ 18/02). Текущий налог на прибыль указывается в налоговой декларации и подлежит уплате в бюджет.

     В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при  определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

     В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание  начисленной суммы НДФЛ организация  производит непосредственно из доходов  налогоплательщика при их фактической  выплате, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 (76) в корреспонденции с кредитом счета 68. [21]

     Пример. Менеджер отдела продаж ООО «Альфа» Б.Н. Медведев направлен в служебную командировку сроком на пять дней. Согласно коллективному договору ему выплачены суточные в размере 5000 руб., то есть по 1000 руб. за каждый день командировки.

     Дт 71 Кт 50 — 5000 руб. — выплачены суточные Б.Н. Медведеву;

     Дт 44 Кт 71 — 5000 руб. — начислены суточные Б.Н. Медведеву;

     Дт 44 субсчет «Постоянные положительные разницы» Кт 44 — 4500 руб. (5000 руб. - 100 руб.*5 дн.) — отражена постоянная положительная разница (эту сумму нельзя учесть при расчете налога на прибыль);

     Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 1080 руб. (4500 руб.*20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.  

     Глава 3

     3.1. Учет основного  производства.

 

 Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости новой продукции (работ, услуг).

     Отсюда  двойственная природа счета 20 "Основное производство", с одной стороны это чисто калькуляционный счет, позволяющий сконцентрировать затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг); с другой - материальный, так как на нем показывается незавершенная обработкой и остающаяся в цехах основного производства или просто готовая продукция, еще не сданная на склад.

     По  дебету счета 20 «Основное производство»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

     Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

     Затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами –  полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.

     При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные  в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему  использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются  на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства.

     При полуфабрикатном методе технологический процесс изготовления изделия может делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие последующей обработке или использованию в последующих технологических стадиях.

     Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные  полуфабрикаты приходуются на специальный  склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия.

     Для того чтобы принять к учету  полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для этого можно  после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены  полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:

• по стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов.
• по сумме прямых затрат.
• по фактической или нормативной производственной себестоимости.

     Другим  способом является принятие к учету  полуфабрикатов по условным учетным  ценам, которые устанавливаются  в организации.[15]

     Пример. Процесс изготовления изделия в организации состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.

     За  текущий месяц расходы цеха №1 составили:

     Стоимость материалов, переданных в производство – 80 000 рублей.

     Стоимость израсходованных материалов – 75 000 рублей.

     Сумма начисленной заработной платы – 30 000 рублей.

     Сумма начисленной амортизации основных средств – 1 500 рублей.

     Затраты на освещение и электроэнергию – 1 500 рублей (без НДС).

     Затраты вспомогательного производства – 3 500 рублей.

     Дт 20 Кт 10 – 80000 руб. - списана стоимость материалов, переданных в производство;

     Дт 20 Кт 70 – 30000 руб. - начислена заработная плата работникам;

     Дт 25 Кт 02 – 1500 руб. - начислена амортизация оборудования;

     Дт 25 Кт 60 – 1500 руб. - отражены затраты на освещение и электроэнергию;

     Дт 20 Кт 25 – 3000 руб. - отражены затраты на амортизацию оборудования, освещение и электроэнергию;

     Дт 20 Кт 23 – 3500 руб. - списаны расходы вспомогательного производства.

     Определим себестоимость произведенных полуфабрикатов различными методами.

     А) По стоимости сырья и материалов.

     Стоимость материалов, непосредственно израсходованных  на производство полуфабрикатов в текущем месяце, составила 75 000 рублей. Соответственно, эта сумма и будет являться себестоимостью полуфабрикатов при их принятии к учету:

     Дт 21 Кт 20 – 75000 руб. -  отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.

     Б) По сумме прямых затрат.

     При этом способе в себестоимость  полуфабрикатов включается стоимость  материалов, фактически израсходованных  на их производство, а остальные  прямые затраты распределяются между  изготовленными полуфабрикатами и  остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).

     Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости  материалов, составляет:

     30 000 + 7 800 = 37 800 рублей.

     Доля  прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

     37 800 : 80 000 * 75 000 = 35 437,50 рубля.

     Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

     75 000 + 35 437,50 = 110 437,50 рубля.

     Дт 21 Кт 20 – 110 437, 50 руб. - отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.

     В) По сумме фактических затрат.

     При этом способе в себестоимость  полуфабрикатов включается сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные  полуфабрикаты, а также косвенные  расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.

     Общая сумма косвенных затрат: 1 500 + 1 500 + 3 500 = 6 500 рублей.

     Общая сумма прямых расходов: 117 800 рублей.

     Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные  полуфабрикаты: 110 437,50 рубля.