Учет расходов на реализацию

     Д-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию»

     К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации основных средств, используемых на погрузочно-разгрузочных работах.

     Д-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию»

     К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам, используемым при отгрузке и реализации продукции, работ, услуг.

     Д-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию»

      К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - на списание расходов будущих периодов, относящихся к коммерческой деятельности.

     Д-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию»

     К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на сумму использованной готовой продукции при ее отгрузке и реализации.

     Д-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию»

     К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы налогов и сборов отчисляемых в бюджет и внебюджетные фонды по работам, связанным с реализацией продукции.

     Д-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию»

     К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы выполненных и сданных разными организациями и лицами работ, связанных со сбытом и рекламой продукции, работ, услуг; неудовлетворенных претензий к транспортным и сбытовым организациям, относящихся к коммерческим расходам; на суммы страховых взносов в случае страхования отгруженной продукции, на суммы отчислений во внебюджетные фонды; на сумму услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию, оплата услуг по повышению квалификации кадров, за подготовку и переподготовку; информационные и консультационные услуги и др.

     Д-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию»

     К-т сч. 86 «Целевое финансирование» - отражение расходов на реализацию, произведенные за счет средств целевого финансирования.

     Д-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию»

     К-т сч. 94 «» - списание потерь товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации в пределах норм убыли.

     Д-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию»

     К-т сч. 96 «Резервы предстоящих раходов » - на суммы резерва средств на оплату отпусков рабочих грузовых площадок, эстакад, занятых погрузкой готовой продукции и состоящих в штате отдела сбыта организации, на ремонты основных средств; других резервов средств, относимых на коммерческие расходы.

     Д-т сч. 44/1 «Расходы на реализацию»

     К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - оплата услуг банка по дисконту векселей и других долговых обязательств со сроком погашения не более одного года, связанных с отгрузкой продукции, прочими операциями и затратами, включаемыми в расходы на реализацию.[3, с. 483]

     Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае коммерческие расходы учитываются на счете 44 до указанного в договоре момента перехода права собственности на  отгруженную продукцию (с которого продукция считается реализованной) коммерческие расходы списываются  с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Реализация». Если при этом не вся отгруженная продукция перешла в собственность покупателя, то возникает необходимость распределения коммерческих расходов между реализованной продукцией (которая перешла в собственность покупателя) и отгруженной продукцией (которая не перешла в собственность покупателя). В этом случае счет 44 имеет сальдо, которое показывает величину коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную продукцию, которая не перешла в собственность покупателя.

     Пример:

     Промышленное предприятие изготовило за квартал 1100 ед. продукции и отгрузило ее на свой склад, находящийся на территории другого населенного пункта. На начало квартала сальдо по субсчету 44-1 «Коммерческие расходы» равно нулю. Расходы на упаковку 1100ед. продукции составили 400000руб. Доставка на склад оплачена на основании счета-фактуры транспортной компании и составила 100 000 руб. плюс НДС 18% (18 000 руб.).

     Прочие коммерческие расходы по реализации этой продукции составили  70000 руб.

     На конец отчетного квартала 616 ед. продукции было реализовано со склада,  484 ед. остались нереализованными.

     В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

     Д-т сч. 44-1,

     К-т сч. 10,70,69 — 400 000 руб. — израсходованы материалы на упаковку продукции на складе, начислена заработная плата и произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства;

     Д-т сч. 44-1 «Транспортные расходы»,

     К-т сч. 60 — 100000руб.—акцептованы счета транспортной компании за доставку продукции на свой склад (начислена задолженность перед ней);

     Д-т сч.18,                    

     К-т сч. 60 —18 000руб. — выделен НДС по транспортировке продукции;      

Дебет счета 60,

     К-т сч. 51 — 118000руб.—оплачено транспортной компании;

     Д-т сч. 44-1,

     К-т сч. 23,31 — 70 000 руб. — учтены прочие коммерческие расходы.         Расходы на упаковку и транспортировку должны быть распределены между

реализованной и нереализованной продукцией.

     Для этого необходимо сделать расчет коммерческих расходов, приходящихся на реализованную продукцию:     

     1. Расчет расходов на упаковку.

     Всего расходы на упаковку 1100 ед. продукции равны 400000 руб., реализовано - 616ед.

     На 616 ед. реализованной продукции приходится расходов на упаковку:         400000 руб. /1100x616 = 224 000руб.

     2. Расчет транспортных расходов.

     Всего транспортных расходов по доставке продукции до склада —100000 руб.      

     Доставлено 1100 ед. продукции, реализовано 616 ед. На реализованную продукцию приходится транспортных расходов:        

100000 руб. /1100x616 = 56 000руб.

     Прочие расходы списываются на себестоимость реализованной продукции полностью.

     Списание коммерческих расходов на счет реализации производится с помощью следующих записей в бухгалтерском учете:       

     Д-т сч. 90,

     К-т сч. 44-1 «Расходы на упаковку» — 224 000 руб.;    

     Д-т сч. 90,

     К-т сч. 44-1 «Транспортные расходы» — 56 000 руб.;     

     Д-т сч. 90,

     К-т сч. 44-1 «Прочие коммерческие расходы» — 70000руб. Выведем сальдо по субсчету 44-1 на конец отчетного квартала.      

     Всего коммерческих расходов по изготовленной и отгруженной продукции

570000руб. (400000+ 100000 + 70000).      

     Списано на реализованную продукцию — 350 000 руб.

Остаток на счете 44-1, приходящийся на нереализованную  продукцию, равен 220000руб.(570000-350000).[24, с.72]

     Наряду с рассмотренным выше способом списания коммерческих расходов на себестоимость с 1 января 2004 г. организациями может применяться и другой способ. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 (с изменениями и дополнениями), коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по видам деятельности.         

     При переходе организаций с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

     Таким образом, если организацией выбран первый способ списания коммерческих расходов, то на конец отчетного периода на субсчете 44-1 должен находиться остаток коммерческих расходов на упаковку и транспортировку, приходящийся на нереализованную продукцию.

     Если же выбран второй способ списания коммерческих расходов, то сальдо на субсчете 44-1 на конец отчетного периода будет равно нулю.[24,с.73]

     Наличие сальдо на счете 44 зависит от использования метода признания выручки:

1. Если выручка признается по факту отгрузки, то собранные за отчетный месяц коммерческие расходы списываются в дебет счета 90 в полном объеме.
2. Если выручка признается по факту оплаты, то сумма коммерческих расходов за отчетный месяц распределяется между оплаченной и неоплаченной продукцией по факту реализации, подлежит списанию в дебет счета 90 доля коммерческих расходов, относящихся к оплаченной продукции. Распределение коммерческих расходов производится пропорционально стоимости реализованной продукции и остатков товаров, отгруженных по учетным ценам.

Д-т  сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т  сч. 44 «Расходы на реализацию» - на расходы, связанные с продажей объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и иных активов.

     В организациях, где учет реализованной продукции, работ, услуг считается по мере поступления выручки на счета в банках, соответствующая доля расходов на реализацию может относиться на счет 45 «Товары отгруженные» без бухгалтерской проводки. При упаковке готовой продукции (изделий) на складе доля расходов на реализацию, относящихся к затаренной,  но неотгруженной продукции, присоединяется к ее остатку на складе.

     Порядок включения расходов на реализацию в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях (инструкциях). Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В других случаях расходы на реализацию распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе и объему, а их комиссионные сборы (отчисления), скидки цены за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту – пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции.

     В некоторых отраслях промышленности общую сумму расходов на реализацию распределяют между изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции или же ее объему по отпускным (оптовым) ценам.

     Расходы на реализацию выступают в качестве как прямых, так и косвенных. Расходы на реализацию не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.[3, с.484] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3.Совершенствование  учета расходов  на реализацию в соответствии с МСФО 

     Внедрение международных стандартов диктуется экономической необходимостью. Прозрачная и качественная финансовая отчетность является неотъемлемым условием развития как финансового рынка, так и реального сектора экономики. Поэтому перспективы МСФО в Беларуси однозначны — существует уверенность, что международные стандарты рано или поздно будут в том или ином виде инкорпорированы в национальную систему бухгалтерского учета. Скорость этого процесса будет зависеть от эффективного взаимодействия между государством, бизнесом и профессиональным бухгалтерским и аудиторским сообществом.