Учет расходов на реализацию

     Затратами можно считать только те расходы, которые включаются в себестоимость. Под затратами понимается часть расходов, которые повлияют на формирование финансового результата в последующие отчетные периоды. Издержки – часть затрат, связанная с определением себестоимости и процессами реализации продукции.

     Можно сделать вывод, что затраты -это вложения ориентированные на получение прибыли, а расходы – это отток денежных средств, который впоследствии не принесет выгоды.

     Издержки обращения это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей.  
     Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.[20, с.4]

     Коммерческие расходы - расходы, связанные с реализацией продукции, в том числе расходы на тару и упаковку изделий, транспортировку, оплату посредников, расходы по рекламе и др. Коммерческие расходы  включаются в себестоимость продукции, которая подлежит реализации.

     Основные цели учета расходов на продажу: контроль расходов и доходов организации; обеспечение сохранности имущества торговой организации. Поэтому бухгалтерская информация должна быть достаточно достоверной и своевременной для принятия действенных управленческих решений. Для достижения этих целей бух учет должен решать следующие задачи:

1. Обеспечивать проверку правильности документального оформления расходов и доходов
2. Разграничивать издержки обращения по местам их возникновения – торговым единицам и структурным подразделениям организации
3. Своевременно представлять информацию о расходах и доходах для принятия управленческих решений
4. Выявить суммы финансовых результатов по структурным подразделениям
5. Правильно распределять доходы и расходы по отчетным периодам.

     В основе учета расходов на реализацию должны лежать три принципа:

1. Единство учетной номенклатуры. Каждая отрасль торговли имеют особенности в своей номенклатуре издержек обращения. Однако в основе всех частных номенклатур лежат в сущности одни и те же расходы.
2. Оценка товаров по себестоимости. Поскольку издержки торговли все целиком относятся к товарам, часть которых продана в течении месяца, а часть находится в остатке, издержки обращения, понесенные за месяц, должны быть разделены на издержки, относящиеся к реализованным товарам и к остатку товаров. Причем первые считаются собственно издержками обращения, вторые – составной частью себестоимости товаров.
3. Соответствие отчетного периода. Расходы, возникающие в данном отчетном периоде, должны быть соотнесены с доходами этого периода.[4, с.261]

1.2. Классификация расходов на реализацию

     Для обобщения информации о расходах организации, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, используется активный счет 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы». Также на счете 44 субсчете 2 отражаются издержки обращения.

     Субсчет 44/1 «Коммерческие расходы» используется и иных производственных организациях. По дебету этого субсчета учитываются расходы по реализации изготовленной продукции, работ или услуг. На этом субсчете могут быть отражены следующие расходы

• По организации сбыта (маркетинговые услуги)
• Тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бумага, древесина, шпагат и др.)
• Расходы на погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца и транспортировку продукции
• Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям
• Реклама (в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др.)
• Представительские расходы
• Накладные и другие аналогичные расходы.

     Расходы по упаковке  и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями сверх стоимости продукции (товаров), не относятся к расходам на реализацию.

     Расходы на реализацию продукции списываются ежемесячно полностью или частично и распределяются между отдельными видами отгруженной продукции в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации с учетом Методических рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ. услуг), например исходя из производственной себестоимости продукции, объема выполненных работ или других соответствующих показателей.

     Частичному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом. Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, подлежат ежемесячному списанию на себестоимость реализуемых ценностей.

     Расходы на упаковку включают фактическую стоимость материалов, потребленных при упаковке продукции, плату за услуги сторонних организаций, обеспечивающих доставку продукции покупателям без повреждений и потерь.[21, с. 215]

     Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» предусматривает следующие виды затрат: фактическую стоимость материалов, потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования – стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и другие.

     Расходы по организации сбыта включают оплату услуг сторонних организаций и расходы на рекламу.

     Статья «Оплата услуг сторонних организаций» включает: оплату услуг сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.); затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанных с операциями по сбыту продукции; оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям.

     Статья «Расходы на рекламу» включает: затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.); на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в Интернете); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных счетов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов; приобретение, копирование, изготовление, дублирование и демонстрацию рекламных фильмов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием организации в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей и другие.

     Рекламный бюджет определяется как сумма затрат на все мероприятия. Увеличение рекламного бюджета дает возможность предприятию при господствующей цене продавать больше или продать данный объем продукции по более высокой цене.

     Статья «Расходы на погрузку и транспортировку продукции» включает: стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций; расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах.

     Для того, чтобы определить расходы на транспортировку продукции, которые будут входить в состав коммерческих расходов предприятия или оплачиваться сверх цены покупателем в договоре между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, т. е. предприятие, реализующее эту продукцию. Могут иметь место следующие виды франко:

1. Франко-склад поставщика – все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе поставщика и на перевозки, железнодорожный тариф). Поставщик включает эти расходы в платежное требование –поручение.
2. Франко-станция отправления – когда расходы по отгрузке до станции отправления поставщик покрывает из выручки от реализации, а стоимость погрузки в транспортные средства на станции отправления и стоимость перевозки до станции назначения возмещает покупатель отдельной суммой сверх стоимости продукции;
3. Франко-вагон станция отправления означает, что все расходы по отгрузке товаров в вагон и транспортные расходы до станции назначения несет предприятие-продавец, а только со станции назначения – покупатель.
4. Франко-станция назначения, когда все расходы по отгрузке продукции до станции назначения поставщик покрывает из выручки от реализации, а все остальные расходы, связанные с доставкой продукции от станции назначения до склада покупателя, возмещает сам покупатель;
5. Франко склад покупателя  - все расходы до склада покупателя оплачивает поставщик, включая и разгрузку на его складе.

     Наибольшее распространение (франко) оплата транспортных расходов получила франко-вагон станция отправления.

К статье «Представительские расходы» относятся: расходы на официальные прием  и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах  с целью установления и поддержания  взаимного сотрудничества, и участников, прибывших заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц , а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний.

     При реализации продукции произведенные затраты, учтенные в себестоимости продукции, приводят к возникновению расходов организации.

Именно  в этот момент продажи продукции  признаются расходы (выручка от реализации), расходы (в виде себестоимости продукции) и прибыль (в виде разницы между доходами и расходами).[4, с.263]

     Бухгалтерская классификация расходов представлена по принципу дедукции. Здесь прежде всего расходы делятся на 2 группы:

1. Расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли
2. Расходы, не учитываемые при ее исчислении.

     Первая из названных групп подразделяется на расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы.

     Расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли как связанные с реализацией товаров (работ, услуг), по способам включения их сумм в расчет налогооблагаемой базы также делятся на две группы: прямые и косвенные.

     Расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли. То, что конкретные виды расходов организации учитываются при исчислении ее налогооблагаемой прибыли, буквально означает, что суммы расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Расходы, не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли. То, что конкретные факты  хозяйственной жизни не принимаются во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли, означает, что данные факты отражаются в бухгалтерском учете, но не включаются в расчет при составлении налоговых деклараций. Иными словами, суммы данных расходов не уменьшают размера налогооблагаемой прибыли.

     Расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг): маркетинговые услуги; расходы на тару и другую упаковку изделий на складах; затраты на доставку продукции покупателю; погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; реклама; представительские расходы.

К прямым расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные  отчисления.

     К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течении отчетного периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода.

     Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов.[1, с.445]