Учет расходов на реализацию

     По назначению расходы на реализацию товаров торговых организаций подразделяют на дополнительные затраты в сфере товарного обращения и чистые расходы. К дополнительным затратам относятся расходы на продолжение (завершение) производственных функций в сфере товарного обращения - транспортировка, фасовка и упаковка товаров в тару производителя, осуществляемая торговой организацией. Данные расходы включаются в покупную цену товаров. Чистыми  расходами являются расходы на реализацию товаров и управленческие расходы.

     По изменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьшении) объема продаж товаров расходы на реализацию подразделяют на условно-постоянные и переменные.

     По порядку включения в расходы на реализацию затраты бывают нормируемые и ненормируемые. По статьям нормируемых расходов государством установлены нормы (нормативы) их включения в расходы на реализацию. К нормируемым расходам относят расходы на рекламу, отчисления на подготовку кадров, представительские расходы, расходы на списание естественной убыли товаров, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, другие расходы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Государственное  регулирование учета расходов на реализацию

     Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), определено, что по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию". При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. [8]

Коммерческие  расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной  продукции (работ, услуг).

     Расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость реализованной продукции прямым путем либо путем распределения между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Конкретный  порядок перенесения на затраты  по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходов на реализацию товаров  определяется учетной политикой организации (пункт 2 Постановления N 41).

     В соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.10 2008г. №210/161/151 об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

     1.Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), имеют целью обеспечить единообразие определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

     2.Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

     3.В себестоимость продукции включаются:

     3.29. Затраты связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ. услуг:

     3.29.1. на упаковку (в том числе затраты на маркирование продукции штриховыми идентификационными кодами), хранение, транспортировку до пункта, обусловленного договором, погрузку в транспортные средства (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию);

     3.29.2. на оплату услуг банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком до наступления срока платежа), в том числе разницу между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой факторам (банком) кредитору (векселедержателю);

     3.29.3. на оплату вознаграждений в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения;

     3.29.4. на маркетинговые услуги

Для целей  настоящих Основных положений маркетинговые  услуги представляют собой мероприятия  в области исследования торгово-сбытовой деятельности предприятия, изучение всех факторов, оказывающих влияние на процесс производства  и продвижения товаров (работ, услуг) от производителя к потребителю с целью их прибыльной реализации;

     3.29.5. на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, выставочных буклетов и прочее, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателями или посредническими организациями в целях рекламы и не подлежащих возврату;

     3.29.6. на предпродажную подготовку;

     3.29.7. прочие затраты.[16]

    Порядок определения и распределения расходов, связанных с реализацией товаров собственного производства, применяется организацией-изготовителем в соответствии с утвержденной учетной политикой и отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Как правило, указанные расходы определяются исходя из их удельного веса (процента) в структуре расходов, связанных с производством товаров, реализованных за отчетный период (месяц или квартал, предшествующий формированию цены), с учетом размера планируемых изменений этих расходов в плановом периоде.

     Расходы на упаковку и транспортировку товара до пункта, обусловленного договором, погрузку в транспортные средства, а также другие расходы по реализации, имеющие значительный удельный вес и относящиеся только к определенным видам товара, могут определяться расчетным путем исходя из условий договора и включаться в состав расходов, связанных с реализацией отдельных товаров, прямым путем.

     Экономические расчеты и иные документы, обосновывающие суммы понесенных расходов по реализации товаров, планируемые дл включении в состав отпускных цен, заверяются подписями лиц, ответственных за их составление, и хранятся на бумажных и (или) электронных носителях.

     В соответствии с подп. 2.2 ст. 130 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).Согласно п. 16 МСФО (IAS) 2 "Запасы" затраты на продажу исключаются из себестоимости запасов и признаются в качестве расходов в период их возникновения. Транспортные расходы должны списываться на расходы по реализации в том отчетном периоде, в котором они возникли.

     Следовательно, по МСФО требуется списание всех расходов на реализацию в периоде их возникновения и не допускается их включение в состав активов.

Отношения по поставкам товаров в Республике Беларусь регулирует Положение о  поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденное Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 N 444 (далее - Положение N 444).

     В соответствии с пунктом 63 Положения N 444 вид транспорта, порядок возмещения транспортных расходов, расходов по погрузке и выгрузке товара и возвратной тары, нормы минимальной отгрузки товара определяются сторонами в договоре, если законодательством не установлено иное.

Как видим, обязанности сторон в связи с  доставкой товара определяются в  договоре поставки.

     Согласно статье 738 ГК перевозка грузов производится по договору перевозки.

     Согласно пункту 1 статьи 739 ГК по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Перечень  транспортных работ и услуг, осуществляемых организациями железнодорожного транспорта, размеры и порядок их оплаты установлены  Прейскурантом N 10-01 на грузовые железнодорожные  перевозки во внутриреспубликанском  сообщении (тарифное руководство N 1 Белорусской железной дороги) (приложение к Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 08.01.2002 N 3 (далее - Прейскурант N 10-01)).

     Итак, транспортные расходы при доставке продукции железнодорожным транспортом представляют собой все причитающиеся Белорусской железной дороге, ее организациям провозные платежи, связанные с перевозкой и возникшие за период от приема груза к перевозке до его выдачи получателю.

     Таким образом, списание числящихся по дебету счета 45 "Товары отгруженные" сумм транспортных расходов, подлежащих возмещению в дебет счета 76, не нарушит единых подходов к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

     Отменены нормы расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги с 1 января 2010 года ст. 130 и 131 Особенной части НК. Однако соответствующие изменения не были внесены в Указ Президента РБ от 15.06.2006 г. №398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели». Указы президента имеют большую юридическую силу, чем Налоговый Кодекс Республики Беларусь.

     Представительские расходы нормируются по-прежнему. По новой редакции, изложенной в Указе №143 нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, включаемых в состав по производству и реализации продукции , товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в том числе по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний, утверждены в размере до 0,2% затрат на оплату труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.[23, с.22] 
 
 
 
 

2.Учет  расходов на реализацию

2.1.Документальное оформление учета расходов на реализацию

     При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 44 отражаются в журнале ордере №11, а дебетовые в журналах-ордерах №1,2,7,10/1. Аналитический учет в разрезе типовой номенклатуры статей ведется в ведомости №15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа расходов на реализацию и составления отчетности.

     На практике бухгалтеры ежемесячно составляют к журналам-ордерам ведомости аналитического учета расходов на реализацию, группируя в них данные по статьям номенклатуры расходов, предусмотренной учетной политикой организации, предприятия. По окончании отчетного месяца данные о расходах из журналов-ордеров главный бухгалтер (заместитель) переносит в ведомость по дебету субсчета 44-1 "Коммерческие расходы" в разрезе кредитовых счетов и статей номенклатуры расходов. Итоговая сумма в ведомости по дебету субсчета 44-1 "Коммерческие расходы" должна совпадать с суммой оборота по дебету этого субсчета, полученной за отчетный месяц в Главной книге после записей в нее данных из всех журналов-ордеров.[3, с.483]

В журнале-ордере 10/1 отражаются:

• Стоимость таты и упаковки, использованных на складе готовой продукции
• Фактическая себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств по упаковке и отгрузке продукции
• Начисленная заработная плата работникам за погрузочно-разгрузочные работы
• Сумма отчислений от заработной платы в Фонд социальной защиты населения
• Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, используемых при отгрузке и реализации продукции, работ, услуг
• Списание расходов будущих периодов, относящихся к коммерческой деятельности