Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Февраля 2011 в 14:11, курсовая работа
Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу.
Исходя из цели можно выделить следующие задачи:
- рассмотреть состав расходов на продажу;
- исследовать учет и распределение расходов на продажу;
- изучить учет расходов на рекламу;
- рассмотреть учет расходов на тару;
- изучить учет транспортных расходов;
- рассмотреть учет издержек обращения.
В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1)Суммируются
транспортные расходы на
2)
Определяется сумма товаров,
3)
Отношением определенной в п.
1 суммы издержек обращения и
производства к сумме
4)
Умножением суммы остатка
Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости №15.
Для
распределения расходов находят
коэффициент:
Краспр.
= Сумма расходов на продажу/Стоимость
отгруженной продукции.
Пример 1:
Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продукции по производственной себестоимости на сумму 120 000 руб. Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расходы на продажу.
1)
Находим коэффициент
Краспр. = 50 000/12 000 = 0,4167.
2)
Списываются расходы на
Дт 90 Кт 44-85 000*0,4167 = 35417.
3)
Определяются расходы на
50
000-35417 = 14 583.
3 Учет расходов на рекламу
Обособленного
учета в составе расходов требуют
затраты на рекламу продаваемой
организацией продукции (работ, услуг).
К ним относятся расходы на
разработку и издание рекламных
проспектов, альбомов, брошюр, изготовление
фирменных пакетов, этикеток, на проведение
рекламных мероприятий
Налоговый
кодекс делит все рекламные расходы
на два вида: нормируемые и ненормируемые.
Причем перечень последних является
закрытым, в отличие от нормируемых
затрат. Ведь законодатель не ограничивает
их затратами на покупку призов для
массовых рекламных кампаний. К ним
фирма может отнести и «расходы
на иные виды рекламы». Например, на распространение
брошюр по почтовым ящикам или раздачу
каталогов фирмы в самом
Многие организации рекламируют свою продукцию, для этих целей организация может:
- принять участие в ярмарке и выставке;
-
разместить объявления и
- приобрести носители наружной рекламы (щиты, плакаты и др.);
-
распространить рекламные
- провести розыгрыш призов и т. д.
Затраты на рекламу фирма может включить в расходы. Правда, они должны быть:
-
экономически обоснованными (
- документально подтвержденными и связанными с деятельностью по получению дохода.
Расходы на рекламу учитываются на счете 44. В зависимости от учетной политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:
-
включать все расходы на
-
распределять их между
Все
рекламные расходы можно
Выделение учета расходов на рекламу на отдельном субсчете к счету Расходов на продажу позволяет контролировать их общую величину, правильно исчислять налог на рекламу, являющийся одним из наиболее распространенных местных налогов, определять величину превышения предельных размеров затрат на рекламу, учитываемого при налогообложении прибыли.
Предельные
размеры расходов на рекламные мероприятия
зависят от объема выручки от продажи
продукции, товаров и услуг, включая
НДС. На себестоимость проданной
продукции эти расходы
Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируется. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1% выручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.
Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются в:
-
журнале-ордере №1 в
- в журнале-ордере № 2 в корреспонденции Дт 44 Кт 51;
- в журнале-ордере № 7 в корреспонденции Дт 44 Кт 71;
- в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Дт 44 Кт 10, 70, 69;
Обороты
по кредиту счета 44 отражаются в
журнале-ордере №11.
4
Учет расходов на тару
Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.
На счетах бухгалтерского учета расходы на тару и упаковку готовых изделий отражаются следующим образом. На стоимость тары и тарных материалов, израсходованных на упаковку продукции после ее сдачи на склад, суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды занятых упаковкой продукции, погрузкой изделий в транспортные средства рабочих производится бухгалтерская запись
Д-т сч. Расходов на продажу
К-т сч. Материалов, Расчетов с персоналом по оплате труда,
Расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.
Если
процесс упаковки продукции осуществляется
в цехах основного
Стоимость тары, изготавливаемой обособленно от основной продукции, калькулируют отдельно и включают комплексной статьей в расходы на продажу или в счет к оплате в зависимости от того, возвращается она покупателем или нет.
1) Особенности учета одноразовой тары. Учет одноразовой тары ведется в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» НДС принимается к налоговому вычету в общем порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ, при условии, что в такую тару упакована продукция, облагаемая НДС. Стоимость одноразовой тары включается в цену продукции и покупателем отдельно не оплачивается. Она относится:
-
в дебет счета «Основное
- в дебет счета «Расходы на продажу», если продукция упаковывается после ее сдачи на склад готовой продукции.
В
торговых организациях расходы на упаковку
всегда относятся к косвенным. Ведь
прямыми расходами в торговле
считаются стоимость покупных товаров,
реализованных в данном отчетном
(налоговом) периоде, и суммы расходов
на доставку покупных товаров до склада,
если они не включены в цену приобретения.
Все остальные расходы
2) Особенности учета многооборотной тары
Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам).
Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары списывается аналогично порядку, действующему при ведении учета в учетных ценах, то есть признается операционным доходом (расходом) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .
Пример 2.
Оптовая фирма по продаже пива ООО «Промэк» приобрела 1 000 шт. пластмассовых ящиков по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемое в адрес покупателей пиво), поэтому ООО «Промэк» установило на них залоговую цену, равную 90 руб.
При
приобретении ящиков бухгалтер ООО
«Промэк» должен составить проводки:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Оприходована тара по залоговым ценам: (90 руб. х 1 000 шт.) | 41-3 | 60 | 90 000 |
Отражен НДС по оприходованной таре | 19 | 60 | 12 600 |
«Входной» НДС учтен в стоимости тары | 41-3 | 19 | 12 600 |
СТОРНО на сумму «входного» НДС | 41-3 | 60 | (12 600) |
Отражена разница между залоговой ценой тары и ее фактической себестоимостью (90 000 - 82 600) руб. | 60 | 91-1 | 7 400 |
Получается,
что, оприходовав тару по залоговой
цене, часть ее стоимости (разницу
между залоговой ценой и ее
фактической стоимостью) в бухучете
нужно включить в доходы (расходы)
сразу, а залоговую стоимость
тары списать на операционные расходы,
когда она износится. В налоговом
учете многооборотная тара по фактическим
затратам на ее приобретение должна отражаться
в составе внереализационных
расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 265
НК РФ . Очевидно, что это должно произойти
в тот момент, когда она придет
в негодность вследствие естественного
износа. Документально этот факт должен
быть зафиксирован актом, составленным
соответствующей комиссией и
утвержденным руководителем организации
либо уполномоченным лицом. То есть в
бухгалтерском и налоговом
5 Учет транспортных расходов
Стоимость
перевозок продукции от организации
до пункта, обусловленного договором
поставки, отражается по кредиту счета
Вспомогательных производств, если
транспортировка выполнена
Д-т сч. Расходов на продажу
К-т сч. Вспомогательных производств
К-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками.
По условиям поставки некоторых видов товаров их необходимо сопровождать в пути следования до станции покупателя. Расходы по сопровождению продукции учитываются на дебете счета Расходов на продажу и кредите счетов Расчетов с персоналом по оплате труда, Расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др. - на сумму оплаты труда и отчислений на социальные нужды экспедитора или другого работника, сопровождающего продукцию. Суточные за время сопровождения и стоимость обратного проезда относятся на расходы по сбыту с кредита счета Расчетов с подотчетными лицами. Потери продукции в пути в пределах норм естественной убыли, если по договору они относятся на поставщика, включаются в расходы на продажу.
В
условиях автоматизированной обработки
учетной информации степень детализации
бухгалтерского учета расходов на продажу
существенно повышается, появляются
возможности увеличить