НДС засчитывается перед бюджетом
на основании счетов - фактур, выставленных
продавцами при приобретении товаров
(работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога, и только
на суммы налога, предъявленные и уплаченные
при приобретении товаров (работ, услуг),
либо фактически уплаченные ими при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской
Федерации, после принятия на учет указанных
товаров (работ, услуг).
Средства подотчетному лицу
могут быть выданы также на командировочные
расходы.
При направлении в командировку
оформляется командировочное удостоверение
(см. ранее), которое может не выписываться
при возвращении работника из командировки
в место постоянной работы в тот же день,
в который он был командирован. Вместе
с гем. дословно следуя инструкции, фактическое
время пребывания в командировке опреде.ляют
по отметкам в командировочном удостоверении,
поэтому рекомендуется все же оформлять
этот документ во избежание споров с налоговым
инспектором. Командировочное удостоверение
должно обязательно содержать отметки
о прибытии и выбытии работника. Отметки
в данном документе заверяются печатью,
обычно используемой в хозяйственной
деятельности организации. Если работник
командируется в разные населенные пункты,
то соответствующие отметки должны быть
заверены печатью предприятия, отправ.ляющего
и принимающего работника. При этом фактическое
время пребывания в месте командировки
определяется поданным отметкам о дне
прибытия в место командировки и дне выбытия
из него.
В каждой организации следует
вести журнал регистрации выбывающих
и прибывающих командированных работников.
Командированному работнику возмещаются
произведенные им расходы, а именно: расходы
по найму жилого помещения (в том числе
плата за бронирование мест в гостиницах);
расходы по проезду к месту командировки
и обратно к месту постоянной работы в
размере стоимости проезда воздушным,
железнодорожным, водным и автомобильным
транспортом общего пользования (кроме
такси), включая страховые платежи по государственному
обязательному страхованию пассажиров
на транспорте, оплату услуг по предварительной
продаже проездных документов, расходы
за пользование в поездах постельными
принадлежностями. Командированному работнику
оплачиваются также расходы по проезду
транспортом общего назначения (кроме
такси) к станции, пристани, аэропорту,
если они находятся за чертой населенного
пункта. При наличии нескольких видов
транспорта администрация может предложить
вид. которым следует воспользоваться
работнику: при отсутствии такого указания
работник самостоятельно выбирает вид
транспорта; суточные за все время пребывания
в командировке, включая выходные и праздничные
дни. а также дни нахождения в пути, в том
числе за время вынужденной остановки.
Размер суточных зависит от фактической
продолжительности командировки, при
этом они выплачиваются за каждый день
нахождения в командировке, включая выходные
и праздничные дни. а также дни нахождения
в пути, в том числе за время вынужденной
остановки.
Следует помнить, что суточные
и расходы по оплате найма жилого помещения
(как при предоставлении документов, подтверждающих
такую оплату, так и без них) должны возмещаться
работнику в пределах установленных действующим
законодательством норм, которые имеют
тенденцию к постоянному увеличению в
связи с изменением уровня цен.
В связи с новой редакцией Положения
о составе затрат командировочные расходы,
связанные с производственной деятельностью
(включая расходы по оформлению заграничных
паспортов), в себестоимость могут включаться
в полном объеме: а для целей налогообложения
они относятся в пределах установленных
законодательством норм. Оплата проезда
осуществляется по фактическим - расходам,
подтвержденным соответствующими документами.
Расходы за пользование внутригородским
транспортом должны покрываться суточными.
В случае возмещения данных затрат дополнительно
они производятся за счет использования
прибыли с соответствующим налогообложением
доходов работника.
Ввиду того что МПС РФ указанием
от 18.02.92 JV2 Г - 163у предоставило начальникам
железных дорог право устанавливать плату
за предоставление пассажирам постельных
принадлежностей в поездах, оплата этих
расходов производится также при наличии
подтверждающих документов, обеспечить
порядок выдачи которых по требованию
пассажира предложено начальникам дорог.
При направлении работников предприятий
на переподготовку или повышение квалификации
в другие города суточные выплачиваются
в том случае, если питание не предусмотрено
в общей стоимости обучения.
Входящие в сумму командировочных
расходов затраты на проезд (в том числе
пользование постельным бельем в поездах)
и проживание в гостинице включаются в
себестоимость продукции без НДС. исчисленного
по расчетной ставке от суммы соответствующих
расходов (16.67%). Следует отметить, что руководитель
предприятия, организации имеет право
возместить работнику расходы на оплату
проезда без предоставления проездных
документов по минимальной стоимости
проезда.
Кроме того, данные расходы
могут быть выплачены работнику на основании
положительной резолюции руководителя
на соответствующем заявлении командированного
при предоставлении им справки от предприятия
пассажирского транспорта, услугами которого
он пользовался, о стоимости проезда от
места постоянной работы к месту командировки
на дату совершения им поездки. При этом
стоимость проезда может быть включена
бухгалтером в себестоимость продукции
(работ, услуг) на основании справки транспортного
предприятия, являющейся подтверждающим
документом.
Когда характер командировки
предусматривает необходимость каких
- либо дополнительных производственных
расходов (например, телефонных переговоров,
провоза багажа), руководителем предприятия
до направления работника в командировку
издается соответствующее распоряжение
о возмещении указанных расходов. При
этом данные затраты при наличии такого
распоряжения и оправдательных первичных
документов (счетов, квитанций) могут быть
отнесены на себестоимость продукции
(работ, услуг) предприятия.
Расходы, возмещаемые работникам
в пределах норм, установленных законодательством,
а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы, связанные
с командировкой, в облагаемый налогом
доход работника не включаются. Суммы
же. оплачиваемые сотруднику сверх норм,
а также не подтвержденные документально
компенсируемые средства подлежат включению
в совокупный доход работника и обложению
налогом на доходы физических лип в установленном
Налоговым кодексом РФ порядке.
При этом следует также помнить,
что сверхнормативные компенсационные
выплаты облагаются единым социальным
налогом согласно ст. 238 Налогового кодекса
РФ. Кроме того, отметим, что согласно ст.
171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные
по расходам на командировки (расходами
по проезду к месту служебной командировки
и обратно, включая затраты на пользование
в поездах постельными принадлежностями,
а также расходами по найму жилого помещения),
относимыми на себестоимость продукции
(работ, услуг), в пределах норм, установленных
законодательством, подлежат возмещению
из бюджета только в этих пределах, а сверх
нормы - налог возмещению не подлежит.
При этом сумма налога, подлежащая вычету,
исчисляется по расчетной налоговой ставке
16.67% суммы указанных расходов без учета
налога с продаж. В случае отсутствия документов,
подтверждающих осуществление указанных
расходов, сумма налога, подлежащая вычету,
исчисляется по расчетной налоговой ставке
16.67% установленных норм на указанные расходы.
Работник предприятия в течение трех дней
после возвращения из командировки обязан
предоставить в бухгалтерию предприятия
отчет о действительно израсходованных
суммах с приложением оправдательных
документов – авансовый отчет.
В качестве оправдательных
документов при этом могут выступать:
командировочное удостоверение, подтверждающее
прибытие и убытие командированного, служащее
основанием для списания суточных из подотчета:
счета гостиниц, необходимые для обоснования
расходов на найм жилья: проездные документы
с приложением квитанций за пользование
в поездах постельными принадлежностями,
требующиеся для списания из подотчета
подотчетных сумм, выданных для оплаты
проезда к месту служебной командировки
и обратно; документы на произведенные
дополнительные расходы (счета за телефонные
разговоры, расчетные документы на приобретенные
материальные ценности, потребленные
работы, услуги и т. д.).
После получения авансового
отчета с приложенными к нему оправдательными
документами бухгалтер после сверки арифметических
подсчетов с указанными в оправдательных
документах цифрами с помощью бухгалтерских
проводок указывает направление списания
данных сумм из подотчета. Израсходованные
фактически подотчетными лицами средства
на командировки, отраженные в оправдательных
документах, проводятся по кредиту счета
71 "Расчеты с подотчетными лицами"
в корреспонденции с различными счетами
в зависимости от характера произведенных
расходов.
Таким образом, бухгалтер производит
необходимые расчеты, формирует суммарные
проводки по включению командировочных
расходов в себестоимость продукции (работ,
услуг) организации или отнесению их за
счет чистой прибыли предприятия, после
чего заполняет соответствующие графы
лицевой стороны авансового отчета. После
проверки бухгалтером авансового расчета
и определения суммы к учету руководитель
утверждает эту сумму, и она проводится
в аналитическом учете счета 71, чем списывается
задолженность с конкретного работника.
Перерасход или остаток при этом проводятся
через кассу либо посредством вычетов.
Не следует забывать и об удержаниях налога
на доходы физических лиц с некоторых
выплат.
2.7. Учет
расчетов с учредителями
Учет расчетов с учредителями
осуществляют на счете 75 "Расчеты с
учредителями". На этом счете учитывают
все виды расчетов с учредителями (акционерами,
участниками хозяйственного товарищества
и др.) по вкладам в уставный капитал, по
выплате доходов и т. п. К счету 75 могут
быть открыты субсчета:
1) "Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал";
2) "Расчеты по выплате доходов".
При создании организации на
установленную сумму вкладов учредителей
в уставный капитал дебетуют счет 75 - 1
и кредитуют счет 80 "Уставный капитал".
Фактически внесенные вклады учредителей
отражают по дебету соответствующих материальных,
денежных и других счетов (08. 10. 15. 51. 50) и
кредиту счета 75-1. На субсчете 75-2 "Расчеты
по выплате доходов" учитывают расчеты
по выплате доходов учредителям, если
они не являются работниками организации.
Начисление доходов от участия в организации
других юридических лиц отражают по кредиту
субсчета 75 - 2 и дебету счетов: 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
Начисление доходов от участия
в предприятии их работникам отражают
через счет 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда". При начислении дивидендов
с юридических и физических лиц удерживают
налог. Начисленные суммы налога отражают
по дебету счета 70 или 75 и кредиту' счета
68 "Расчеты по налогам и сборам". Выплаченные
участникам организации суммы доходов
списывают в дебет счета 70 или 75 с кредита
счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные
счета". При выплате доходов продукцией
(работами, услугами) организации не следует
забывать о начислении налогов как на
реализованную продукцию. Аналитический
учет по счету' 75 ведут по каждому учредителю,
кроме учета расчетов с акционерами - собственниками
акций на предъявителя в акционерных обществах.
По последним потребности в таком учете
нет. Такие акции продают свободно.
3. Практическая
часть.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
ООО "СЛАДОСТЬ" НА 2015 ГОД
ООО «Сладость» занимается
кондитерскими изделиями. Имеет небольшой
штат работников.
Учетная политика предприятия
регламентируется приказом Минфина Российской
Федерации № 60н от 9 декабря 1998 г. «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации», ПБУ 1/98, Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ
от 21.11.96 г. (в редакции Федерального закона
от 23.07.98 г. № 123-ФЗ), Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным
приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.
№ 34н и Планом счетов бухгалтерского учета,
утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2001
г. № 94н.
Элементы и принципы учетной
политики:
1. Бухучет ведется главным
бухгалтером.
Основание: часть 3 статьи 7 Закона
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
2. Бухучет ведется с
применением двойной записи.
Основание: План счетов бухгалтерского
учета и Инструкция по его применению
(утверждены приказом Минфина России от
31 октября 2000 г. № 94н).
3. Бухучет ведется автоматизированно
c использованием рабочего Плана .
Основание: пункт 8 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом
Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
4. В бухгалтерской отчетности
последствия изменения учетной
политики отражаются перспективно.
Основание: пункт 15.1 ПБУ 1/2008.
5. Обособленные подразделения
организации на отдельный баланс
не выделяются.
6. В качестве форм первичных
учетных документов используются
унифицированные формы, утвержденные
федеральными органами исполнительной
власти РФ. Основание: часть 4 статьи
9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
7. Право подписи первичных
учетных документов предоставлено
генеральному директору.
Основание: пункт 7 части 2 статьи
9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
8. Бухучет ведется с
применением единого регистра
бухгалтерского учета – книги
учета фактов хозяйственной деятельности.
Основание: статья 10 Закона
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, информация Минфина
России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу
с 1 января 2013 г. Федерального закона от
6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете"».
9. Отчетным периодом для
составления внутренней промежуточной
бухгалтерской отчетности является
календарный месяц.
Основание: часть 3 статьи 14,
часть 5 статьи 13, часть 4 статьи 15 Закона
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 49 ПБУ 4/99.
10. Критерий для определения
уровня существенности устанавливается
в размере 5 процентов от величины
объекта учета или статьи бухгалтерской
отчетности.
Основание: пункт 3 ПБУ 22/2010,
пункт 11 ПБУ 4/99.