Учет расчетов

 

(62/3 – субсчет «Векселя полученные»).

 

 

 

1.3. Расчеты осуществляемые на бартерной основе и в

зачете взаимных требований

В соответствии со ст.410 Гражданского кодекса Российской Федерации дано следующее определение понятия встречного требования:

«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.»

В соответствии с действующим законодательством (статья 410 Гражданского кодекса РФ) зачет встречных однородных требований представля6ет собой способ прекращения обязательств, связанных с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При полной эквивалентности взаимных требований прекращаются обязанности как одной, так и другой стороны, участвующей во взаимозачете. Зачет встречного требования применяется на практике в основном в качестве основания прекращения взаимных денежных обязательств.

По условиям проведения можно сформировать категории взаимозачетов:

По степени сложности

Простой Сложный

По числу участников

Односторонний Двусторонний Многосторонний

П о основаниям проведения

 

Общий Специальный

 
Однако погашение сформировавшейся задолженности может проходить несколькими способами:

• прямой взаимозачет;

• уступка права требования;

• перевод долга;

• многосторонний взаимозачет.

Важным фактором проведения взаимозачета является соблюдение условий, при которых взаимозачет возможен.

С точки зрения отражения операций по зачету встречных однородных требований в бухгалтерском учете предприятий, взаимозачет нередко рассматривается как способ осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами, поскольку отражается в учете подобно расчетным операциям. Именно поэтому взаимозачет достаточно часто рассматривают как чисто бухгалтерскую операцию и в его осуществлении основное участие принимают бухгалтерские, либо финансовые службы предприятий. Однако отметим, что зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной операцией и поэтому, должен происходить с участием не только бухгалтерских и финансовых служб, но и юридических снабженческо-сбытовых и иных подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество является непременным условием правильного и юридически грамотного оформления взаимозачета.

Из всего вышесказанного можно выделить несколько условий, при которых становится возможным взаимозачет.

1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты) являются, как правило, участниками двух  или более обязательств, на основании  которых возникают встречные  однородные требования.

На практике путем взаимозачета чаще погашаются требования, которые возникли на основании разных договоров между одними и теми же лицами. Однако, это не исключает возможности зачета взаимных требований, если предприятия являются участниками одного обязательства. Например, при ненадлежащем исполнении комиссионером своих обязанностей по договору комиссии комитент вправе предъявить к нему требования об уплате штрафных санкций и о возмещении убытков. Указанные требования могут быть предъявлены к зачету встречного однородного требования комиссионера об уплате комиссионного вознаграждения.

2. Встречный характер  требований, подлежащих зачету.

Каждый из хозяйствующих субъектов является должником по какому-либо обязательству, следовательно, к нему обращено требование другого хозяйствующего субъекта, и кредитором по другому обязательству, требование по которому теперь уже исходит от него.

3. Однородность встречных  требований.

Встречные требования должны быть однородными по своему характеру, иными словами, должны иметь один и тот же предмет, как правило, деньги.

4. Возникновение встречных  однородных требований. Путем взаимозачета  могут быть погашены требования:

• срок которых наступил;

• срок которых не указан;

• срок которых определен моментом востребования.

В соответствии с действующим законодательством, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени. В течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода (п.1 ст.314 ГК РФ). Таким образом, предприятие, имеющее задолженность перед другим предприятием, вправе предъявить к зачету свое встречное требование. Срок предъявления которого определен, только после его наступления, но не ранее.

Однако в нашем государстве, время от времени по воле правительства проводятся акции именуемые «взаимозачетом», которые с точки зрения Гражданского кодекса, и данного им определения встречного требования, не имеют к последнему ни малейшего отношения. Участниками подобных акций становятся предприятия, отрасли промышленности, которым административным путем производится погашение долгов и списание задолженностей.

Как уже было отмечено, при полной эквивалентности встречных однородных требований они погашаются в полном объеме. В то же время. Эти требования не всегда эквивалентны (равны друг другу). В таком случае, большее по размеру требование погашается лишь частично, в размере, эквивалентном требованию. По своему размеру меньшему. Следовательно, обязательство, по которому предъявлено «большее» требование, в оставшейся части сохраняется, в то время, как обязательство, по которому предъявлено «меньшее» требование, прекращается в полном объеме.

К зачету может быть предъявлено одновременно несколько требований, каждое из которых должно отвечать перечисленным выше условиям.

Отдельно следует отметить, что на применение взаимозачета Закон (ст.411 ГК РФ) накладывает ряд ограничений, при которых взаимозачет невозможен. В частности, не допускается зачет требований:

• если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек (согласно ГК РФ срок исковой давности составляет три года);

• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

• о взыскании алиментов;

• о пожизненном содержании;

• в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Оптимальным способом проведения взаимозачета является проведение его путем оформления двустороннего соглашения, т.е. по обоюдному согласию сторон с оформлением:

• акта сверки погашения взаимной задолженности;

• протокола проведения взаимозачета;

• соглашения о погашении взаимных обязательств.

Необходимость составления и оформления данных документов обусловлена в силу следующих причин, документальное сопровождение сделок, для дальнейшего учета и бухгалтерского отражения на предприятии, корректное отражение операций взаимозачета на всех предприятиях участниках, для юридической корректности проведенного взаимозачета всеми участниками (для исключения взаимных претензий между участниками по условиям прохождения взаимозачета).

В силу большого количества участников многосторонний вид взаимозачета имеет некоторые специфические особенности его проведения. Для упрощения проведения расчетов можно поделить всех участников и таким образом составить соглашения между участниками, максимально упростив процедуру оформления и контроля на любом этапе. Недостатком такого способа является многократное увеличение документооборота, что в свою очередь затруднит работу бухгалтерии. Второй способ предполагает сохранение зачетного соглашения в изначальной форме, что затрудняет прослеживание взаимосвязей между участниками (особенно если их количество превышает пять), но документооборот остается минимальным. Возможность применения того или иного способа выбирается в каждом отдельном случае индивидуально исходя из поставленных условий и преследуемых задач.

В силу внешней схожести операций отметим отличия возникающие между взаимозачетом и бартером. Выше мы уже дали определение взаимозачета, теперь посмотрим формулировку (определение) бартера в ГК РФ. Поскольку бартерная операция представляет собой обмен ресурсами или товарами Согласно ст.567 ГК РФ «По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой». Как следует из данных определений, проведение зачета возможно только при наличии сформировавшейся задолженности одного предприятия перед другим, в то время как бартер, может осуществляться просто встречными поставками товаров. Поэтому рассмотрев виды и особенности взаимозачета перейдем к бухгалтерским проводкам и налогообложению данных операций.

Порядок проведения простого взаимозачета.

Простой взаимозачет может быть как односторонним, так и двусторонним. В первом случае предприятие направляет своему контрагенту уведомительное письмо о зачете взаимных требований обоими участниками. Порядок проведения одностороннего взаимозачета можно рассмотреть на следующем примере:

	Договор поставки
Предприятие А		Предприятие Б
	Договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья

 

 

Между предприятиями заключены два договора. По договору поставки одно предприятие поставляет другому материалы. Второе предприятие по договору на оказание услуг по переработке давальческого сырья оказывает услуги первому предприятию.

1-й этап взаимозачета

Стороны сверяют взаимную задолженность и подписывают соответствующий акт сверки задолженности.

2-ой этап взаимозачета

На основании Акта сверки взаимной задолженности предприятия проводят взаимозачет. При одностороннем зачете одна из сторон направляет другой стороне письмо о проведенном зачете взаимных требований. При двустороннем взаимозачете оба предприятия подписывают акт взаимозачета.

В таблице № 4 приведены проводки отражающие взаимозачет.

Таблица №4

Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете

Содержание операции	Д	К
Погашение задолженности перед поставщиками	60	62
На сумму оплаченного (взаимозачетом) НДС	19/о	19/н
Зачет оплаченной суммы НДС	68	19/о

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Учет расчетов по нетоварным операциям. 
   
    К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением и реализацией товарно-материальных ценностей и готовой продукции. Это, в частности, расчеты предприятий с бюджетом по налогам; по платежам органам социального страхования и пенсионного обеспечения и другие внебюджетные фонды, расчеты по претензиям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по возмещению материального ущерба и некоторые другие. Общим для всех этих расчетов является применение платежных поручений на перечисление платежей. Однако учет конкретных платежей по нетоварным операциям имеет свои особенности. 
      
  
 2.1. Расчеты с бюджетом  
Виды  налогов и порядок их исчисления определены Налоговым кодексом РФ, законами Российской Федерации и  издаваемыми на их основании инструкциями. 
Методика  учета расчетов по налогам обуславливается источниками их финансирования и образования. Такими источниками являются: 
балансовая  прибыль; 
чистая  прибыль; 
доходы  потребителей; 
себестоимость продукции; 
совокупный  доход физических лиц. 
К первой группе следует отнести налог  на прибыль юридических лиц, налоги на имущество, содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы (где действует), налог на рекламу. В эту же группу необходимо включить некоторые сборы, установленные (в пределах своей компетенции) местными органами власти: на содержание милиции, парковку автотранспорта, право проведения кино – и телесъемок и др. 
В налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, то есть остающейся после начисления налогов первой группы, входят: налог  на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, сборы за право использования местной символики, со сделок по купле – продаже иностранной валюты на бирже, сборы за право торговли, за право винно – водочной торговли. 
В третью группу (налоги с доходов потребителей или налоги, финансируемые потребителями) включаются НДС, акцизы, налог с продаж. Отличительная их особенность состоит  в том, что они входят в выручку  – брутто поставщиков (продавцов). 
В затраты  на производство готовой продукции (торговые издержки), следовательно, увеличивающие ее себестоимость, входят: таможенная пошлина, налоги на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, земельный налог, налог на воду и др. 
Самостоятельную группу составляет налог на доходы физических лиц, удерживаемый из их заработной платы. 
Приведенная группировка налогов и сборов по источникам финансирования определяет систему дебетуемых счетов бухгалтерского учета, которую следует использовать при начислении платежей в пользу бюджета. 
Так, при  начислении налогов первой группы (кроме  налога на прибыль) необходимо делать запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисление налога на прибыль, который уплачивают при  ее наличии, отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", отдельный субсчет. 
При отражении  в учете обязательств, возникающих  по перерасчетам по налогу из фактической  прибыли, а также суммы причитающихся  налоговых санкций дебетуют также  счет 99. 
Налоги, финансируемые потребителями (третья группа), при их начислении относят в дебет счетов реализации: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". 
При начислении налогов, включаемых в затраты (четвертая  группа), увеличивают дебетовые обороты  по счетам, формирующим себестоимость  продукции, работ и услуг: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". 
Налог на доходы с работающих лиц (пятая группа) удерживают из начисленной заработной платы, в связи с чем такая операция фиксируется по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 
Одновременно  с дебетованием названных выше счетов кредитуют бухгалтерский счет, предназначенный для учета возникших финансовых обязательств, – счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". На этом счете, отдельных субсчетах, накапливают информацию о состоянии расчетов с налоговой инспекцией по налогу на прибыль организаций. НДС, акцизам, таможенным пошлинам, налогу на имущество, с продаж и другим. 
Перечисление  налогов в бюджет отражается проводкой: 
Дт 68 "Расчеты  по налогам и сборам"  
Kт 51 "Расчетные счета".  
Кроме того, по дебету счета 68 отражается зачет  налоговых платежей в бюджет, например, по НДС это фиксируется проводкой: 
Дт 68 "Расчеты  по налогам и сборам по НДС"  
Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".  
Следует отметить, что бухгалтерия обязана  обособлять налоги, перечисляемые в  бюджет Российской Федерации, от налогов  в пользу субъектов Российской Федерации и на нужды местных органов. 
Обратим особое внимание на то обстоятельство, что бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за состоянием расчетов по каждому  виду налога и сбора с разбивкой  по их получателям и источникам финансирования. Требуется формировать информацию в разрезе, необходимом для достоверного определения налогооблагаемой базы и составления отчетности по налогам и другим обязательным платежам. Все это обуславливает необходимость открывать соответствующее количество субсчетов по счетам первого порядка и обеспечивать необходимую глубину аналитического учета.  
  
 2.2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению  
В процессе своей деятельности торговые предприятия, как и все остальные, производят операции, связанные с начислением взносов на государственное страхование и обеспечение. С 2001 года согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый социальный налог (взнос), направляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом РФ. 
Для учета  расчетов по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование применяют  счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". 
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" могут быть открыты  субсчета: 69 – 1 "Расчеты по социальному  страхованию", 69 – 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69 – 3 "Расчеты  по обязательному медицинскому страхованию". 
Кредитуют счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального  налога, в соответствующие фонды  в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – в части отчислений, производимых за счет персонала, что можно отразить проводкой: 
Дт 44 "Расходы  на продажу"  
Дт 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"  
Kт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".  
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" отражают начисленные  суммы пеней за несвоевременную  уплату отчислений: 
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"  
Kт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".  
Если  вместе с тем имеются суммы  превышения соответствующих расходов над отчислениями, то они возвращаются предприятию, что отражается проводкой: 
Дт 51 "Расчетные  счета"  
Kт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".  
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются оплаченные суммы, что учитывается  проводкой: 
Дт 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению"  
Kт 51 "Расчетные счета".  
По дебету счета 69 проводятся также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование. 
При этом за счет средств социального страхования  организации могут осуществлять следующие виды расходов: 
выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение; 
оплата  дополнительных выходных дней по уходу  за ребенком – инвалидом; 
оплата  путевок на санаторно – курортное  лечение и отдых работников и  членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплата проезда в санаторно – курортные учреждения и в учреждения отдыха; 
расходы на частичное содержание санаториев – профилакториев, санаторных и  оздоровительных лагерей для  детей и юношества, находящихся  на балансе страхователей, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей. 
За счет средств пенсионного фонда также  производятся некоторые выплаты, например, пенсий работающим пенсионерам, что  может быть отражено записью: 
Дт 69 "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению"  
Kт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".  
  
  
 2.3. Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба и по прочим операциям  
Все расчеты  с персоналом, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, учитывают на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета: 73 – 1 "Расчеты по предоставленным займам", 73 – 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др. 
При этом расчеты за товары, проданные в  кредит учитывают на отдельном субсчете счета 62. Условия продажи товаров  в кредит, рассмотрены ранее. В  этом случае предприятие предоставляет  сотруднику возможность рассчитываться за товары, купленные им в кредит в предприятиях торговли (то есть с рассрочкой платежа), через организацию. Стоимость покупки удерживается у работников частями из заработной платы с погашением задолженности соответствующему предприятию торговли. 
Предприятия на основании выданных этими работниками поручений – обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. 
На субсчете 73 – 1 "Расчеты по предоставленным займам" отражают расчеты с работниками по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). 
С этой целью работнику выдаются деньги из кассы или путем перечисления на его счет; кроме того, сотруднику в счет выданного кредита могут  быть по его просьбе оплачены выставленные на его имя счета (при их целевом  назначении, совпадающем с целью  кредита). 
На субсчете 73 – 2 "Расчеты по возмещению материального  ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и  хищений денежных и товарно –  материальных ценностей, а также  других видов ущерба. Ущерб может по решению предприятия возмещаться по рыночным, розничным ценам, что рассмотрено ранее. 
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается возникновение  задолженности со стороны работника; при этом корреспондируют счета  учета денежных средств (при оплате из кассы, с расчетного счета), кредитов (за счет кредитов) и др. 
По кредиту  счета 73 фиксируется погашение задолженности  сотрудников по прочим операциям (возврат  средств в кассу, на расчетный  счет – корреспондируют счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" соответственно; удержание из заработной платы – корреспондирует счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"). При отказе, например, судом во взыскании по иску, предъявленному сотруднику предприятия, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на суммы списанных недостач. 
Операции  в торговом предприятии, где одной  из сторон выступает сотрудник предприятия, весьма разнообразны. 
Так, например, работнику может быть выдана спецодежда и соответствующая обувь с рассрочкой платежа, что отражается записью: Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Kт 10 "Материалы".  
Реализация  товара персоналу своего торгового  предприятия (в том числе выдача безвозмездно и с частичной оплатой  форменной одежды) оформляется записью: 
Дт 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям " Kт 91 "Прочие доходы и расходы".  
Согласно  исполнительному листу соответствующая  сумма может быть отнесена за счет соответствующих расчетов, что отражается проводкой: Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Kт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ". Разница между удерживаемой суммой недостающих товарно – материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается записью: 
Дт 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" Kт 98 "Доходы будущих периодов".  
Недостача товарно – материальных ценностей, подлежащая взысканию в виновных лиц, оформляется в учете проводкой: Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".  
Внесение  суммы работниками предприятия  в кассу в счет погашения задолженности  по расчетам с персоналом по прочим операциям (возврат предоставленных  займов, возмещение материального ущерба сотрудниками предприятия) фиксируется  проводкой: 
Дт 50 "Касса"  
Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".  
Сумма в счет погашения задолженности  по недостачам и хищениям может быть удержана из зарплаты, что учитывает  запись: 
Дт 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"  
Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".  
При этом списание на убытки задолженности по прочим операциям в связи с  отказом во взыскании судом в  учете отражает проводка: 
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"  
Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".  
Списание  с работника суммы недостачи в связи с необоснованностью иска (при отказе во взыскании судом) фиксирует запись: 
Дт 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"  
Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".  
  
  
 2.4. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие участвует в расчетах с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т. п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; производит выплату сумм, удержанных из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов; выплату своевременно не полученной рабочими и служащими заработной платы и др. Соответствующие расчеты ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по которому могут быть открыты различные субсчета в зависимости от назначения расчетов. 
Аналитический учет по этому счету ведут в ведомости № 7 по каждому дебитору и кредитору. 
По дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" отражается возникновение дебиторской и  погашение кредиторской задолженности. По кредиту счета 76 учитывается, наоборот, возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этому счету показывает задолженность юридических и физических лиц предприятию, а кредитовое – задолженность предприятия этим лицам.  
  
  
2.5. Расчеты по претензиям  
Претензии в процессе ведения организацией финансово – хозяйственной деятельности могут быть предъявлены к различным контрагентам – поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также претензии могут возникать по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Для учета расчетов по претензиям используется счет 76 – 2 "Расчеты по претензиям". 
По дебету счета 76 – 2 отражают суммы предъявленных  претензий к поставщикам, транспортным организациям при несоответствии цен  и тарифов, указанных в договоре или предусмотренных в прейскурантах, при обнаружении арифметических ошибок в счетах и других сопроводительных документах, недостач и т. п. в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При обнаружении недостачи по принимаемым товарно-материальным ценностям, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета ценностей были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками), счет 76 – 2 дебетуется в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей (например, счет 41 "Товары"). 
Кроме того, по дебету счета 76 – 2 фиксируют  претензии к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным); при этом корреспондируют счета учета денежных средств, кредитов банков. 
Претензии по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей и  других контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), отражают также по дебету счета 76 – 2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". 
Кредитуют счет 76 – 2 на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относят, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 – 2.  
  
 2.6. Учет расчетов с подотчетными лицами  
В торговых предприятиях расчеты с подотчетными лицами имеют особое значение, так  как часто возникают потребности  в закупке товаров через сотрудников  предприятия. 
Расчеты с работниками торгового предприятия по суммам, выданным, им под отчет на административно – хозяйственные нужды и операционные расходы, а также на служебные командировки, учитывают на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". 
Выдача  наличных денежных средств под отчет  регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ. 
Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет согласно Порядку  ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному решением Совета директоров ЦБР от 22.09.93 № 40, определяются руководителями предприятий. 
Кассир  выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом  оформленного приказа руководителя или заявления работника с  разрешительной надписью руководителя. При этом в приказе и заявлении  должен быть указан срок, на который выдаются подотчетные средства по различным видам операций. 
Выдача  наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного  подотчетного лица по ранее выданному  ему авансу. При этом передача выданных под отчет наличных денег одним работником другому запрещается. 
На основании  приказа руководителя (например, о  направлении в командировку или  о нормах на отдельные виды представительских  расходов) бухгалтером составляется смета, итог которой после утверждения  ее в виде аванса выдается подотчетному лицу, что оформляется расходным кассовым ордером. 
При составлении  сметы следует учитывать действующие  нормы. При компенсации затрат работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок  средства в подотчет выдаются на основании  приказа руководителя при предъявлении соответствующих документов (копии техпаспорта автотранспортного средства) с учетом действующих норм. 
Аналогично  оформляются выдачи средств работникам на хозяйственные нужды – например, закупку материалов и т. д., оплату услуг. При этом размер данных сумм обычно ограничен (их выдача предусмотрена сметой предприятия). 
После проведения хозяйственно – операционных, представительских расходов, возвращения  из командировки подотчетное лицо предоставляет  авансовый отчет о фактически израсходованных суммах с приложением  оправдательных первичных документов, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером. 
Целесообразность  произведенных расходов подтверждается вышестоящим к подотчетному лицу должностным лицом. После проверки бухгалтером и определения суммы  отчета он утверждается руководителем организации и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому. 
В случае непредоставления отчета об израсходованных  подотчетных средствах и невозвращения в кассу предприятия остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в предусмотренном действующим законодательством порядке. 
Учет  расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом активно – пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами", сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию (дебетовое) или сумму не возмещенного работнику перерасхода (кредитовое). 
Подотчетные суммы для контроля за их расходованием  учитываются в разрезе каждого  работника предприятия в ведомости  и журнале – ордере по счету 71. 
Основанием  для заполнения данного бухгалтерского регистра являются расходные и приходные  кассовые ордера – при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет – при списании израсходованных сумм. 
При этом по дебету счета 71 фиксируются полученные в подотчет или в счет компенсации  произведенных расходов денежные средства обычно в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (в этом случае возникает задолженность работника перед предприятием или погашается задолженность предприятия ему), по кредиту же – направление их расходования в корреспонденции с соответствующими счетами (при этом возникает задолженность работнику или погашается его задолженность перед предприятием). 
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 (согласно счетному плану) проводкой: Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Kт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".  
В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" (если они  могут быть удержаны из заработной платы работника) или 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" (когда удержания не могут быть произведены). 
Кроме того, необходимо помнить о включении  в облагаемый налогом доход работника  суммы превышения выплачиваемых  суточных, средств за пользование  личным автотранспортом сверх установленной  законодательством компенсации. Также в облагаемый подоходным налогом доход работника включаются суммы, по которым работник не отчитался в течение установленного срока. По средствам, выданным без установления срока возврата, отраженным на отчетную дату по дебету счета 71, налог не удерживается. Но при последующем списании средств из подотчета без оправдательных документов эта сумма облагается налогом на общих основаниях. При этом налог на доходы начисляется по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По налогу на доходы физических лиц". 
Что касается списания из подотчета работника  суммы превышения против установленных  норм, то они в связи с внесенными в Положение о составе затрат изменениями фиксируются по кредиту счета 71 с отнесением на себестоимость, но для целей налогообложения отражаются отдельно. 
К учету  принимаются авансовые отчеты, проверенные  арифметически, по существу, на соответствие выданного аванса назначению и утвержденные руководителем. Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств. Для обеспечения оперативной деятельности предприятий подотчетным лицам могут быть выданы денежные средства на хозяйственные расходы. 
Подотчетным лицам деньги выдаются для закупок  товарно – материальных ценностей  на рынках, у населения, а также  у других юридических лиц. При  оформлении авансового отчета по произведенным  хозяйственным расходам к нему должны быть приложены документы, подтверждающие покупку. К данным документам относятся счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, а в случае осуществления покупки на рынке или у населения – акты – справки. 
При приобретении товарно – материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих приобретение и потраченные на них суммы, должны быть приложены документы, подтверждающие их оприходование на склад (это может быть приходный ордер, приходная накладная). 
На израсходованные  подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты  с подотчетными лицами", по дебету которого учтен выданный на хозяйственные  расходы аванс, кредитуется в  корреспонденции со счетами учета  затрат и приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. 
При получении  от подотчетных лиц согласно сопутствующим  документам материалов, товаров соответствующие  им суммы НДС, выделенные в расчетных  документах, фиксируются по счету 19, соответствующим субсчетам. 
Они списываются  при фактической оплате по товарам (работам, услугам), приобретаемым для  осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также по товарам (работам, услу –гам), приобретаемым для перепродажи (при соответствующих условиях, например, обязательном наличии счета – фактуры) в дальнейшем на расчеты с бюджетом по данному налогу (в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС"). 
При расчетах с бюджетом согласно Налоговому кодексу  РФ также за – считываются суммы  НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе  в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; а также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг); суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.