Учет расчетов с поставщиками и покупателями

     От  успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности. 

     3.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками  

     Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «Исток» и поставщиками договоров – поставки (Приложение), где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Вес ТМЦ, поступающие на ООО «Исток» от поставщиков должны сопровождаться накладными или товарно – транспортными накладными и счет – фактурами, причем счет – фактуру поставщик мог послать сразу, либо в течении 10 – ти дней.

     В связи с введением с 2001 г. в действие II части налогового кодекса, счет – фактуры должны выписываться в течении 5 дней.

     Поступающие на ООО «Исток» ТМЦ кладовщик  должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик  составляет приходный ордер с  присвоением номенклатурного номера, учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

     После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета – фактуры заносятся в книгу покупок (Приложение) для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

     Учет  расчетов с поставщиками бухгалтерия  ООО «Исток» ведет на пассивном  синтетическом счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:

     60.1 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)

     60.2 – Расчеты по авансам выданным (в рублях)

     60.3 – Векселя выданные

     Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер  и дата документов, на основании  которых будет производиться  расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60.

     Оплата  поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится на ООО «Исток» через расчетный счет – платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

     На  предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками" и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.

     На  счет 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. При этом в бухгалтерии составляется следующая проводка:

     дебет счета "Расчеты по претензиям"

     кредит  счета "Расчеты с поставщиками"

     После чего поставщик высылает в денежном выражении суммы недостачи:

     Дебет счет "Расчетный счет" Кредит счета "Расчеты по претензиям" или  присылает взамен некачественного  товара новый: Дебет соответствующих материальных счетов Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками".

     Сумма НДС включается поставщиками в счета  на оплату и отражается бухгалтерией ООО «Исток» по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками".

     Погашение задолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

     Учет  расчетов с поставщиками ведется  бухгалтерией ООО «Исток», при помощи компьютерной программы 1С «Бухгалтерия», которая действует и разработана по особенностям предприятия, синтетический учет ведется в журнале – ордере № 6 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками", аналитический учет – в ведомости по дебету этого счета. Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 60, по итоговым данным которых делаются данные записи в Главную книгу. 

  3.3. Учет расчетов  по авансам 

     В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие может получать и/или  выдавать авансы. С точки зрения экономической целесообразности можно привести доводы в пользу и против данных операций. Так, например, выдавая авансы поставщику, предприятие изымает из оборота денежные средства до момента поступления ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг, также возрастает вероятность непоступления данных ценностей на предприятие вопреки договору поставки. С другой стороны, получая аванс, предприятие каким-то образом застраховано от неплатежей, что особенно актуально в настоящей экономической ситуации.

     Если  при заключении договора предусмотрен аванс поставщику, то он отражается бухгалтерией ООО «Исток» на счете 60.2 " Расчеты по авансам выданным " без применений счета отдельного счета.

     На  счете 60.2 “Расчеты по авансам выданным”обобщается  информация о расчетах по выданным авансам под поставку продукции либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности. Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты и работ отражаются по дебету счета 60.2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Суммы выданных авансов и оплаты частичной  готовности работ, зачтенные поставщиком  при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60.2 в корреспонденции  со счетом 60.1 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

     Аналитический учет по счету 60.2 “Расчеты по авансам  выданным” ведется по каждому  дебитору.

     Счет 62.2 “Расчеты по авансам полученным”  предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам  под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

     Суммы, полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62.2 в корреспонденции с счетами учета денежных средств. Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачетные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62.2 и кредиту счета “Реализация продукции (работ, услуг) или счета 62.1 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в зависимости от порядка учета реализации.

     Расчеты по авансам – определенная система  финансовых взаимоотношений, связанных с выдачей и получением авансов под поставку ценностей, выполнение работ, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика или принятия по частичной готовности. Условиями договора может быть предусмотрен аванс в определенном размере. При этом организация обеспечивает обособленный учет по каждому поступившему авансу. Делается запись:

     Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     При получении аванса с него обязательно  начисляют в бюджет налог на добавленную стоимость и в бухгалтерском учете оформляют следующей записью:

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

     3.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками  

     Отгрузка  и отпуск готовой продукции ООО «Исток» осуществляется складом на основании товарно – транспортных накладных и счетов – фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж.

     Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами – поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

     Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ООО «Исток». С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ООО «Исток», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Исток» ведется на активном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     К каждому счету открыты следующие  субсчета:

     62.1 – «"Расчеты с покупателями и заказчиками»

     62.2 – «Расчеты по авансам полученным»  (в рублях)

     60.3 – «Векселя полученные»

     На  ООО «Исток» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

     По  мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенную продукцию бухгалтерия ООО «Исток» отражает по кредиту счета 90.1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж". Затем начисляется НДС по отгруженной продукции: Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 19.

     После оплаты продукции покупателями в  бухгалтерском учете заносятся следующие записи:

     Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями за материалы" или

     Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62 " расчеты с покупателями за выполненные работы"

     Одновременно  списывается себестоимость оплаченной продукции: Дебет 90.2 Кредит сч. 43 "Готовая продукция".

     Начисляется НДС на оплаченную продукцию:

     Дебет сч. 43 Кредит 19 "Расчеты по НДС"

     Оплата  НДС в бюджет отражается в бухгалтерском  учете ООО «Исток»:

     Дебет счета  "Расчеты по НДС" и Кредит счета "Расчетный счет".

     В соответствии с заключенными договорами ООО «Исток» может получать авансы под поставку материальных ценностей, или при оплате продукции. Для учета, полученных от покупателей авансов на ООО «Исток» используется пассивный счет "Расчеты по авансам полученным".

     Суммы полученных авансов (предварительных оплат) отражаются ООО «Исток» на счете "Расчеты по авансам полученным" в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, на ставке 18%. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете "Расчеты по авансам полученным" и увеличивается задолженность бюджету.

     При отгрузке продукции, выполнении работ  на сумму начисленного НДС сначала  делается обратная запись: Дебет счета "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета "Расчеты с покупателями и заказчиками» на восстановлении его в сумме аванса (предварительной оплаты), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции.

     В отличие от предыдущего плана в плане счетов 2008 года не предусмотрена специальная синтетическая позиция для учета расчетов по авансам полученным. Теперь авансы полученные от покупателей должны учитываться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     Продукция ООО «Исток» отпускается в тару предприятия, обеспечивающую сохранность продукции при перевозке и хранении или в обмен на тару покупателя. В состав тары входят ящики, емкости, которые являются многооборотной тарой и предметом залога на сумму стоимости тары до момента возврата.

     Возврат залога по таре производится путем  зачета в счет погашения долга  по продукции или в счет предстоящей  поставки на сумму, не превышающую суммы  долга по таре на день ее возврата.