Учет расчетов с поставщиками и покупателями

       Если  задолженность погашается кредитами  банка, то делается запись:

       Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

       К-т 66    «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»,

              67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

       Но  во время совершения расчетов организация  может и сама выступать поставщиком  или подрядчиком, т.е. сама продавать  покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать  услуги.

       Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности.

       Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному  в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

  Кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС. Организации одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по налогу на добавленную стоимость. 

  Специализированная  форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в  течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

  В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: порядковый номер счета-фактуры; наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги); наименование товара (работы, услуги); страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации (по товарам иностранного производства, по отечественным ставится прочерк); стоимость (цена) товара (работы, услуги); сумма налога на добавленную стоимость; дата составления счета-фактуры.

  Счет-фактура  подписывается должностными лицами поставщика, в том числе руководителем  и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

  Получаемые  и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета  счетов-фактур и хранятся в течение  полных 5 лет с даты получения  или выдачи. Счета-фактуры в журнале  должны быть подшиты и пронумерованы.

  Счета-фактуры  составляются на русском языке с использованием компьютера, пишущей машинки или от руки. При отгрузке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «без налога(НДС)». При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязательными реквизитыми: наименование продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость товара с НДС.

  Поставщики  кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, а также лент контрольно-кассовых аппаратов,  поставщиков (продавцов). Целью ведения книги является определение суммы НДС по отгруженным товарам, выполненным работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

  В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них на экспорт.

  Книга продаж хранится на предприятии и  является основным регистром внесистемного учета у поставщика о суммах начисленного НДС с покупателей.

  В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета  получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС. Подлежащего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС.

  Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и  услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

  Счета-фактуры  в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ, услуг. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому произведен зачет НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму НДС, т.е. уменьшается НДС, принимаемый к зачету.

  Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книга покупок осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное лицо (гл. бухгалтер).

  Книга покупок включает все реквизиты  поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 и 10%, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

  За  каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для налоговой службы.

  В счете-фактуре по НДС предусмотрены  следующие реквизиты, которые переносятся  в книги покупок и книги  продаж: продавец, адрес, идентификационный  номер продаж (ИНП), грузоотправитель  и его адрес, грузополучатель и его адрес, к платежному документу номер, покупатель, адрес, ИНП, наименование товара (работ),единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг), в том числе акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров (работ) всего с учетом налога, сумма налога с продаж, стоимость товаров (работ) с учетом налога, страна происхождения, номер грузовой таможенной декларации.

  Как видно, из счета-фактуры исключены лишние показатели (различные коды), но добавлены показатели по НДС и по введенному налогу с продаж.

  На  счете 60 «расчеты с поставщиками и  подрядчиками» учитываются также расчеты за выполненные работы подрядными строительными организациями. Как правило, расчеты между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы при иногородних расчетах производятся преимущественно по акцептной форме путем платежных требований, при одногородних – преимущественно платежными поручениями. Расчеты между субподрядными и генеральными подрядными организациями за выполненные работы производятся по акцепторной форме путем предъявления субподрядчиками платежных требований к расчетным счетам генеральных подрядных организаций. На счете 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут также учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги с организациями.

  Отражение в регистрах. В регистрах журнально-ордерной формы учеты расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере №6 и реестрах операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками. При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер №6, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

  Журнал-ордер  №6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.

  На  основании поступающих первичных  документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер №6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

  Реестр  может применяться также при  расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного  периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на квартал,  полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 в дебет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плановых платежей эти операции вместо реестра можно отражать также в отдельном бланке журнала-ордера с последующим переносом данных в основной журнал-ордер.

  В конце месяца журнале-ордере №6 выводят  остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету  подсчитывают итоги и сверяют  их с соответствующими данным в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

  Сверку  оборотов по счету 60 в журнале-ордере №6 с другими регистрами производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 60 в журнале-ордере №6 сверяют  по счетам 10, 15 – с данными журнала-ордера №10 и ведомости №46, по счет 11 - журнала-ордера №14 и ведомости №73. Дебетовый оборот счета 60 в журнале-ордере сверяют: по счету 51 – с данными журнала-ордера №2; по счету 55 – с данными соответствующего раздела журнала-ордера №3; по счету 76 – журнала-ордера №8, по счету 66 – журнала-ордера №4 и т.д. После подсчета итогов в журнале-ордере №6 и сверки с данными других регистров полученные итоговые данные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу.

  Таким образом, при журнально-ордерной  форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и  аналитический учет, ликвидируется  громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных  ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости в самом журнале-ордере №6.

       Покупатели  и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

       Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Этот  счет дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [8;54].

         К этому синтетическому счету  открывается несколько субсчетов  по видам расчетов. Аналитический учет ведется в  хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами -  по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.