Учет расчетов с покупателями и заказчиками, и его нормативно-правовое регулирование

     Подтвержденный  аккредитив предусматривает безотзывного аккредитива исполняющим банком по просьбе банка-эмитента.

     Условия применения аккредитивной формы  расчетов допускают предварительный  акцепт уполномоченным лицом плательщика  выставленных счетов поставщика, который  исполняет свои обязанности по месту  нахождения последнего.

     Закрытие  аккредитива осуществляется исполняющим  банком при наличии одного из следующих  условий: по истечении срока действия аккредитива независимо от суммы  его наличия; досрочно по заявлению  получателя средств об отказе от дальнейшего  использования аккредитива, если это оговорено в договоре между ним и плательщиком; по распоряжению плательщика о полном и частичном отзыве аккредитива.

     

     

     

     

     

     Рисунок 2 - Аккредитивная форма расчетов:

     1 – заявление на аккредитив; 2 –  депонирование средств; 3 – извещение об аккредитиве; 4 – отгрузка ТМЦ; 5 – документы об отгрузке; 6 – зачисление средств на счет поставщика 

     Неиспользованные  суммы аккредитива по истечении  срока их действия или в других случаях направляются на восстановление средств или частичное погашение обязательств на те счета, с которых они были взяты.

     Платежное требование – расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в 3 экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя. Последний оставляет у себя отгрузочные документу и помещает в карточку № 1. Платежные требования направляются плательщику для акцепта, т.е. согласия на отплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк.

     Первый  экземпляр служит основанием для  списания средств с расчетного счета  плательщика и после помещается в документы дня банка. Второй – направляется банку, обслуживающему поставщика, третий – вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме и совершении оплаты.

     Когда конкретная операция по платежу исполняется  двумя банками – поставщика и плательщика, платежное требование выписывают в 4-х экземплярах.

     Общая схема расчетов по платежным требованиям  представлена: 

     

     Рисунок 3 - Расчеты платежными требованиями:

     1- отгрузка ТМЦ; 2 – отгрузочные  документы; 3- заполненное на акцептованную сумму платежное поручение; 4 – перевод денежных средств; 5 – выписка с расчетного счета о списании суммы; 6 – выписка с расчетного счета о зачислении

     Представление на инкассо платежные требования, равно как и инкассовые поручения, при недостаточности средств на счете плательщика оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, предусмотренной действующим законодательством.

     Плательщик  вправе отказаться от акцепта предъявленных  к нему требований на полную или  частичную сумму.

     Основания для полного отказа от суммы платежа  следующие: продукция, выполненные  работы и оказанные услуги реально  не были заказаны; имеет место досрочное  исполнение предъявленных обязательств без его согласия; сумма предъявленных  обязательств рассчитана по ценам, не согласованным с покупателем; документально подтверждена поставка недоброкачественной продукции, что исключает применение ее по прямому назначению и т.п.

     Инкассовые  поручения – выписывают, как правило, налоговые, если клиент не уплачивает обязательные взносы. По решению налоговых органов, судебных органов на основании инкассового поручения банк списывает средства со счета клиента. Эта форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк поставщик (банк-эмитент) за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а так же на основании инкассового поручения, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке)

     Чек – денежный документ, дающий право  банку списать денежные средства со счета чекодателя на счет предъявителя чека (приложение ).

     При расчете чеками в качестве плательщика  выступает только банк, в котором  чекодатель – лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его  поручению платеж указанной в ней суммы чекодателю, т.е. кредитору. Обязательными реквизитами чека, придающими ему юридическую силу, являются: наименование в тексте документа слова «чек»; четко обозначенное поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого следует осуществить платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя. Форма чека с приведенными реквизитами утверждается ЦБ РФ. При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов (передаточных данных), но не подписи индоссантов. Тем самым признается, что чековый индоссамент возлагает ответственность за оплату чека на индоссанта.

     Лицо, оплатившее чек, имеет право потребовать  передачи ему чека с распиской  в получении платежа.

     Гарантия  платежа (аваль) по чеку в полной и  частичной сумме дается любым  лицом, кроме плательщика, путем  проставления на лицевой стороне  чека или на дополнительном листе надписи «считать за аваль» с указанием, кем и за кого он дан. Если данной надписи на чеке нет, считается , что он дан за чекодателя.

     Отказ в оплате чека должен быть удовлетворен одним из следующих трех способов:

     - нотариусом в форме протеста  или составления акта;

     - указанием на чеке отметки  плательщика об отказе оплатить;

     - указанием на чеке даты инкассирующего  банка и отметке о том, что  чек своевременно выставлен и  не оплачен.

     Общая схема расчетов с использованием чеков приведена: 

       

     

     

     

       

      Рисунок 4 - Расчеты чеками:

     1- заявление на получение чековой  книжки; 2- платежное поручение для  депонирования средств; 3- депонирование  средств; 4- выдача чековой книжки; 5- отгрузка ТМЦ; 6- выдача чека; 7- реестр  чеков для оплаты; 8- требование на оплату; 9- перечисление средств.

 

      Глава 2  Учет расчетов с покупателями и  заказчиками

     2.1 Синтетический учет  расчетов с покупателями и заказчиками 

     В договоре купли-продажи участвуют  две стороны — продавец и покупатель (субъекты договора). Предприятие может выступать по одному договору как продавец, по другому — как покупатель. Нередки случаи, когда предприятие участвует одновременно в нескольких договорах, в одних являясь покупателем, в других - продавцом. Следовательно, расчеты по этим договорам отражаются в учете предприятия одновременно. Причем, если предприятие участвует в договоре как покупатель, все расчеты с контрагентом по договору (с продавцом) будут отражаться в учете как расчеты с поставщиком приобретаемого имущества, получаемых услуг на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; если предприятие, само является по договору продавцом, то в учете у него отражаются расчеты с покупателем, для этого используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора, как было показано в предыдущем подразделе, выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

     Согласно  ГК РФ переход права собственности  по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, то есть в момент отгрузки со склада поставщика.

     Это считается общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемый товар. Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности.

     В хозяйственной практике наиболее широко применяется два способа:

     1. В момент поступления в оплату денежных средств или иного имущества на предприятие.

     2. В момент доставки товара до  франко-места. 

     Франко-место  определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы  по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Франко-местом может быть станция отправления, станция получения, склад поставщика и др. Например, указание в договоре франко-склад покупателя будет означать, что все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного места и риск потери товара в процессе транспортировки несет продавец, и переход права собственности произойдет в момент доставки товара на склад покупателя.

     Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствам, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс).

     Далее рассмотрим отражение в учете  расчетов с покупателями.

     В настоящее время в бухгалтерском  учете при отгрузке продукции  покупателям возникает дебиторская  задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены  покупателем на расчетный счет сельскохозяйственной организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

     К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по государственным контрактам»;
2. «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»;
3. «Расчеты по векселям полученным»;
3. «Расчеты по авансам полученным»;
4. «Расчеты по внутригрупповым взаимосвязанным организациям»;
5. «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

     На  субсчете 62.1 ведут учет расчетов с  государственными органами за проданную  продукцию и скот при выполнении государственных заказов через  уполномоченные органы (по мере признания  дохода).

     На  субсчете 62.2 отражают расчеты с покупателями и заказчиками по заключенным договорам за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных, услуги по их доставке.

     На  субсчете 62.3 показывают задолженность  по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченную полученными векселями.

     Субсчет 62.4 используется, если в заключенном  договоре предусмотрена предоплата за реализуемую продукцию, поставку материально-производственных запасов, выполнение работ по мере готовности.

     На  субсчете 62.5 отражается информация о  расчетах между взаимосвязанными организациями (в рамках холдингов, финансово-промышленных групп и др.) за проданную продукцию, животных, выполненные работы и оказанные услуги.

     На  субсчете 62.6 отражают расчеты за продукцию  или товары с покупателями, которые  не указаны в предыдущих субсчетах (детские сады, школы, население, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица), с сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги по переработке давальческого сырья и работы вспомогательных производств, за поставки в порядке мелкооптовой продажи.

     Возможная корреспонденция счетов по учету  на счете 62 представлена: 
 
 

     Таблица 1. Журнал хозяйственных операций, связанных  с расчетами с покупателями