Учет расчетов с покупателями и заказчиками

себестоимость этих ценностей - 90 000руб.

Дебет 45 Кредит 41

- 90 000 руб. - отгружены ценности;

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - покупателем оплачен счет;

Дебет 62 Кредит 90.1

- 120 000 руб. - отражена выручка от реализации  ценностей;

Дебет 90.2 Кредит 45

- 90 000 руб. - списана себестоимость реализованных  товаров. 

Полученная  прибыль в объеме 30000 руб. получила отражение на тех же счетах и в  той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных  услуг. 

Для целей  налогообложения данный вариант  отличается большей простотой и  удобством. Однако если заключается договор, согласно которому риск гибели товара (полный или частичный) падает на собственника до момента оплаты ценностей, что по многим причинам, крайне невыгодно для него. 

Типовые проводки расчетов с покупателями и заказчиками. 

• Д62 К90-1 Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию.
• Д62 К90-1 Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно.
• Д62 К76-2 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь.
• Д62 К91-1 Отражена задолженность покупателей за проданные:

- объекты  основных средств,

- нематериальные  активы,

- объекты  незавершенного строительства и  оборудование,

- материалы,

- ценные  бумаги и другие финансовые  вложения.

• Д62 К90-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности).
• Д62 К91-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами).
• Д62 К90-1 Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора.
• Д60 К62 Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.
• Д50, 51, 52 К62 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.
• Д50, 51 К62 Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).
• Д52 К62 Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).
• Д62 К68 Начислен НДС с авансовых платежей.
• Д68 К62 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).
• Д62 К62 Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
• Д51 К62 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).
• Д52 К62 Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги).
• Д62 К50, 51 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).
• Д62 К50, 51 Возвращены авансы покупателям и заказчикам.
• Д62 К52 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.
• Д62 К52 Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте.
• Д62 К91.1 Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).
• Д91.2 К62 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).
• Д62 К90.1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.
• Д62 К90.1 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.
• Д62 К91.1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов.
• Д62 К91.1 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно.
• Д62 К90.1 Начислено комиссионное вознаграждение.
• Д76 К62 Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента.
• Д62 К62 Отражена уступка права требования.

 

1.4. Учет дебиторской задолженности.

    Под дебиторской понимают задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность  покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

    Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами.[8] 

1.4.1. Отражение дебиторской задолженности

  в бухгалтерском  балансе. 

     Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском  учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что  обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности.

     1.Вариант.  Он основан на условии договора о переходе права собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком. В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию (товары). Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

     Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности.

     Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации  будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:

     Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит 90 "Продажи" 

     2. Вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств.  

     1.4.2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые скидки. 

     Договор – это добровольное соглашение двух или нескольких лиц (экономических субъектов), заключаемое на предмет выполнения каждым из них принимаемых на себя обязательств по отношению к другим участникам.

     Договор, содержащий заказ одного лица на выполнение работ или изготовление продукции  другими лицами, называют договором-заказом.

     Договором может быть предусмотрена не твердая  цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости от выполнения покупателем определенных условий. К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров). 

     Снижение  цены при выполнении покупателем  условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). 

     Форма предоставления скидки может быть как  стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара "бесплатно"). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по: установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю. 

       Торговые скидки, предоставленные покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, можно учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки продукции (товара) покупателю. Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки покупателю продукции (товаров) не представляется возможным. Поэтому отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по договорам, с условием предоставления покупателю скидки в зависимости от срока погашения дебиторской задолженности, может осуществляться в двух вариантах:

• Первый вариант предполагает учет дебиторской задолженности без учета торговых скидок, то есть дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в полном объеме, как будто покупатель не воспользовался и не будет пользоваться системой скидок по сроку оплаты за товар. При соблюдении покупателем условия оплаты в установленный договором срок и предоставления ему скидки необходимо в последующем откорректировать дебиторскую задолженность на сумму предоставленной скидки.

 
     

• Второй  вариант - если оплата дебитором будет произведена после отчетной даты, то корректировка дебиторской задолженности на сумму предоставленной скидки по этой оплате должна быть произведена на отчетную дату. Согласно п.9 ПБУ 7/98 данные об обязательствах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.[10]

 

     В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98, событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

     Согласно  пункту 6.2. ПБУ 9/99 при продаже продукции  и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская  задолженность принимается к  бухгалтерскому учету в полной сумме по договору. 

     1.4.3. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. 

     Как правило, расчеты между контрагентами  осуществляются посредством денежных средств в наличной или безналичной  формах. Однако Гражданским кодексом РФ предусмотрены также и другие, неденежные формы исполнения обязательств покупателя по договору.

     Во-первых, в соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство  может прекратиться полностью или  частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

     Зачет требований не допускается, "если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек" (ст. 411 ГК РФ).

     Во-вторых, согласно статье 413 ГК РФ обязательство  также прекращается совпадением  должника и кредитора в одном  лице.

     В-третьих, обязательство может прекратиться, если стороны пришли к соглашению о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между этими же контрагентами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст.414 ГК РФ).

     В-четвертых, обязательство прекращается в случае освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст.415 ГК РФ). Освобождение должника от обязательств может быть осуществлено, если при этом не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора.

     В-пятых, согласно статье 409 ГК РФ обязательство  может быть прекращено по соглашению сторон представлением отступного. 

1.4.2.1. Договор Мены. 

     Одной из форм выполнения обязательств не денежными средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно статье 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар и, соответственно, получить товар от другой стороны. К договорам мены применяются правила о купле-продаже (ст.567 ГК РФ). Из этой нормы следует, что каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Предприятие, выполняя функции продавца, должно определить цену, по которой продаст товар, а, выполняя функции покупателя, должно принять решение, согласно ли оно приобрести товар по цене, предлагаемой контрагентом. При заключении договора мены возможны две ситуации: