Учет расчетов с покупателями и заказчиками

1. товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.
2. товары, подлежащие обмену, не признаются равноценными, и в этом случае одна из сторон должна доплатить второй стороне определенную сумму.

 

     Равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.

     Согласно  пункту 6.3. ПБУ 9/99 величина дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

       Величина дебиторской задолженности определяется только ценой товара, установленной по договоренности сторон. Увеличение дебиторской задолженности на величину расходов по передаче товара производиться не должно, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 568 ГК РФ "расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности". Поэтому расходы на передачу товара должны учитываться при формировании отпускной цены на товар.

     Объем дебиторской задолженности по договору мены увеличивается на сумму денежных средств, подлежащих перечислению второй стороной, если товары не являются равноценными, и стоимость передаваемого товара больше стоимости товара, получаемого в обмен. [8] 
 
 
 

     1.4.2.2. Оплата векселем.

     Достаточно  часто в практической деятельности предприятия используют при погашении  обязательств по договору купли-продажи, поставки, подряда, возмездного оказания услуг векселя третьих лиц.

     В практике использования  векселей в качестве средства платежа  существуют два вида векселей: товарный и финансовый. В настоящее время экономическая сущность этих двух видов не разграничена.

     Финансовый  вексель - вексель, выданный в обеспечение уплаты денег по сделке займа (обязательства по возврату кредита) или иной сделке, связанной с перемещением денежных средств.[11]

       При получении векселя в оплату за отгруженный в адрес покупателя товар, расчеты производятся также не денежными средствами и поэтому при оценке дебиторской задолженности необходимо руководствоваться положениями ПБУ 9/99.

     Согласно  пункту 6.3 ПБУ 9/99 величина дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Иными словами, номинальная стоимость полученного векселя определяет величину дебиторской задолженности.

     Данное  положение ПБУ 9/99 полностью соответствует порядку отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги, утвержденному письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142. Согласно пункту 2 указанного письма предприятие при получении векселя должно отразить сумму, указанную в векселе, по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Таким образом, оценка дебиторской задолженности должна быть равна номинальной стоимости векселя. Однако необходимо отметить, что письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 регламентируется порядок учета так называемых товарных векселей.[9] 
 

     1.4.2.3. Отражение полученных авансов. 

     Аванс – это предварительная выплата заказчиком определенной денежной суммы в счет предстоящих платежей за поставленные ему товары, выполняемые для него работы, услуги

     Покупатели  выплачивают авансы с тем, чтобы  продавец мог начать выполнять условия  заключенного договора.

     К счету 62 предусмотрен специальный субсчет «Расчеты по авансам полученным» 

     Пример

     Фирма А сделала заказ фирме Б. Стоимость заказа 1 000 000 руб. До начала работ фирмой А был выплачен аванс в 600 000 руб.

     В бухгалтерском учете фирмы А  будет сделана запись:

          Дебет 60 Кредит 51

          - 600 000 руб. - выплачен поставщику аванс;

     В бухгалтерском учете фирмы Б  будет сделана запись:

          Дебет 51 Кредит 62. «Авансы полученные»

          - 600 000 руб. - получен аванс в счет предстоящей отгрузки готовой продукции; 

     При организации бухгалтерского учета  задолженности перед покупателями и заказчиками по авансам полученным необходимо учитывать два важных момента:

1. поступление какого имущества может рассматриваться в качестве авансов (согласно плану счетов по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются денежные средства, полученные в качестве предварительной оплаты за продукцию, товары, работы, услуги в корреспонденции со счетами учета денежных средств).
2. в какой оценке должны быть отражены указанные обязательства в балансе.( на счете 62 отражается информация о сумме денежных средств, полученных от покупателя, заказчика в счет предварительной (полной или частичной) оплаты за продукцию, товары, работы, услуг).

 

     Оценка обязательств перед покупателем, заказчиком по предварительной оплате должна быть произведена с учетом сумм налога на добавленную стоимость.

     В соответствии со статьей 167 НК РФ дата получения денежных средств в  счет оплаты продукции, товара, работ, услуг (в том числе и предварительной) определяет дату возникновения обязательств перед бюджетом. 

     Минфин  России в письме от 12.11.1996 № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" установил, что сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость сделанная запись корректируется осуществлением обратной записи по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»субсчет «Авансы полученные».[9] 

     Согласно  статье 167 Налогового Кодекса РФ для  целей налогообложения дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости от принятой учетной политики. Если предприятие  установило дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, то обязательство возникает при наступлении наиболее ранней из следующих дат:

• день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
• день оплаты товаров (работ, услуг).

 
 

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. 

               Инвентаризация расчетов с дебиторами  непосредственно заключается в  проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского  учета сумм дебиторской задолженности.

          При проведении инвентаризации  выявляют две группы обязательств:

• задолженности, которые будут погашены,
• долги, не реальные для взыскания.

     Также необходимо особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

          В соответствии с п.77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  дебиторская задолженность, по  которой срок исковой давности  истек, другие долги, нереальные  для взыскания, списываются по  каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия.

          За счет сумм резерва сомнительных долгов производится списание сумм дебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухучета данная операция отражается следующим образом:

     Д82 К62, 76 - списана дебиторская задолженность в части, покрываемой резервом.

     При этом списание дебиторской задолженности  производится в полном объеме с учетом НДС (п.29 Разъяснений ГНС РФ от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н).

          Если суммы сомнительных долгов  на предприятии не были соответствующим образом зарезервированы, то по решению руководителя предприятия они подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты. В бухгалтерском учете предприятия при этом делается проводка: Д80 К62 (76).

          Если списание производится вследствие неплатежеспособности должника, то эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Указанные суммы подлежат отражению на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

          По мнению налоговых органов списание на убытки невостребованной дебиторской задолженности в целях налогообложения нужно рассматривать как безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) и следовательно исчислять с нее НДС. При этом по мнению налоговых органов списать на убытки дебиторскую задолженность можно либо при наличии решения (постановления) судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доход РФ всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке, либо по истечении общего срока исковой давности, который в согласно ст. 196 ГК РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством (см. Письмо ГНИ по г. Москве от 26.02.99 N 12-14/6898 "О налоге на добавленную стоимость").  

     Минимально необходимая периодичность проведения инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами - 2 раза в год (но обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).[12] 

     При проведении инвентаризации следует  руководствоваться:

     1. Законом РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

     2. Приказом МФ РФ от 26.07.1998 №170 "Положение  о бухгалтерском учете и отчетности  в РФ".

     3. Приказом МФ РФ от 13.06.1995 №49 "Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств".  

Понятие суммовых разниц и  их отражение

в учете 

     В соответствии с ПБУ 10/99, 5/01 и 6/01 и  фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств и  приобретение материально - производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия соответствующих объектов к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

     При покупке активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.