По  дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. [14]

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). [14]

     Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует со счетами: 
 

       

     Таблица 1 Корреспондирующие со счетом 70 счета [14]

     Итак, учет расчетов по з/п осуществляется на счете № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который корреспондирует с различными счетами: 50, 51, 68, 69 и проч. 

1.4 Начисление и выплата  заработной платы

 

     Трудовым  кодексом установлена обязанность  выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца (ст. 136). Размер аванса ТК РФ не устанавливает, он фиксируется в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре, трудовом договоре. Возможно использование следующих вариантов начисления аванса:

     Вариант 1. Выплачивать аванс в твердой сумме или в процентах от оклада работника. Вариант 2. Рассчитывать зарплату работнику дважды в месяц исходя из фактически отработанного им времени (нормы выработки). При этом рассчитывать зарплату сдельщикам и почасовикам. [21]

     Необходимо  учитывать также, что при выплате аванса никакие налоги и взносы не уплачиваются. НДФЛ рассчитывается на последний день месяца, за который была начислена зарплата, и удерживается при ее выплате, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на "несчастное" страхование уплачиваются с зарплаты за истекший месяц. [21]

     Однако  с уплатой НДФЛ может возникнуть следующая проблема. Так, если вы выплатите  работнику аванс, не удержав при  этом НДФЛ, а за вторую половину месяца работнику не будет положена заработная плата по какой-либо причине (например, работник в это время находился в отпуске за свой счет), то может сложиться ситуация, когда удержать НДФЛ вам будет не из чего. Тогда организации придется заплатить налог за счет собственных средств, отразить в учете задолженность работника перед организацией и удержать эту задолженность в следующем месяце. Поэтому проще удерживать НДФЛ и с аванса, но не перечислять его в бюджет сразу, а перечислять сумму налога, удержанную со всей зарплаты за месяц, единожды при выплате работнику зарплаты по итогам месяца. [21]

     При выдаче наличных денег персоналу в качестве заработной платы из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ. [16]

     Наличные  денежные средства для выдачи работникам з/п, пособий по нетрудоспособности и т.д. организации получают в обслуживающих их банках. Как правило, выплаты, носящие регулярный характер: оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий, оформляются расчетно–платёжными (форма № Т-49) или платежными (форма № Т-53) ведомостями. Допускается оформление ведомостей и в случаях разовых выдач денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и т.д.), а также выдач депонированных сумм, если расчеты производятся одновременно с несколькими лицами. На общую сумму выданной з/п составляется один расходный кассовый ордер. Разовые выплаты наличных денежных средств из кассы предприятия производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.

     Начисление  з/п отражается проводкой: Дебет 20 (25,26) Кредит 70. Выплата – Дебет 70 Кредит 50 (51).

     Работодатель  за невыплату каждой части зарплаты в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, обязан автоматически (независимо от причины задержки) выплатить работнику денежную компенсацию: 

┌───────────────┐   ┌───────────┐   ┌────────────────┐         ┌──────────┐

│     Размер    │   │   Сумма   │   │     Ставка     │         │Количество│

│ компенсации │   │задержанной│   │рефинансирования│         │   дней   │

│  за невыплату │ = │  зарплаты │ x │      ЦБ РФ     │ / 300 x │ просрочки│

│зарплаты в срок│   │           │   │                │         │  выплаты  │

└───────────────┘   └───────────┘   └────────────────┘         └──────────┘ 

     Компенсация начисляется со дня, следующего за днем, установленным для выплаты зарплаты, по день фактической выплаты включительно. (шаповал)

     Компенсация в размере, установленном законом, коллективным или трудовым договором учитывается в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли; не облагается: НДФЛ; взносами на обязательное пенсионное страхование; взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. [30]

1.5 Учет депонированной заработной платы

 

     Если  заработная плата не была получена работниками в сроки, указанные в ведомости, кассир должен:

     а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости  против фамилии лиц, которым не произведены  указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

     б) составить реестр депонированных сумм;

     в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о  фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

     г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить  на ведомости штамп: "Расходный  кассовый ордер N ____".

     Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных  кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете делается запись:  Дебет 70 Кредит 76 – на сумму неполученной заработной платы.  [16]

     Депонированная  з/п может быть востребована работником в течение 3-х лет. По истечении этого срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как прочие доходы (счет 91). 

1.6 Учет удержаний из заработной платы работников

     Удержания из заработной платы работника производят в строгом соответствии с законодательством  РФ. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50% заработной платы, причитающейся работнику. [1]

     Размер  удержания из заработной платы при  отбывании исправительных работ, взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, при возмещении ущерба, причиненного преступлением, не может превышать 70 %. [1]

     В зависимости от оснований различают  три вида удержаний, производимых из сумм заработной платы работников или иных вознаграждений:

     - обязательные;

     - удержания по инициативе администрации;

     - удержания, производимые по согласованию  между физическим лицом и работодателем.

     Обязательные  удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным относятся следующие удержания:

     -налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй Налогового Кодекса РФ. НДФЛ с работника взимается по месту выплаты з/п. Налоговой базой при этом являются все доходы работника.

     В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%. [3, ст. 224]

     НК  РФ предусматривает возможность предоставления работникам стандартных налоговых вычетов:  
 

     Таблица 2  Налоговые вычеты по НДФЛ 

     Стандартные вычеты предоставляются на основании  письменного заявления работника и документов, подтверждающих возможность их предоставления: копий свидетельства о рождении, удостоверения ветерана и проч. (НК РФ)

     Если  работник имеет право на несколько категорий вычетов, ему предоставляется максимальный из вычетов.  [3, ст. 218]

     -удержания по исполнительным листам.

     Исполнительный  лист – документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. [25]

     Наиболее  частым является поступление исполнительных листов об уплате алиментов. Удержание алиментов производятся по месту выдачи заработной платы  и в размерах, указанных в исполнительном листе или в заявлении должника (в случае добровольной уплаты алиментов). Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ. [2]