Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 Выдача  работнику заработной платы и  пособий оформляют бухгалтерскими записями:

 Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 К-т  сч. 50 «Касса» — выдана из кассы  заработная плата наличными;

 Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 К-т  сч. 51 «Расчетные счета» — перечислена  с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

 Неполученная  работниками в срок заработная плата  депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

 Депонированные  суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

 Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

 К-т  сч. 50 «Касса».

 Выдача  депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

 Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

 К-т  сч. 50 «Касса».

 Невостребованная  депонированная заработная по истечении  трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

 Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

 К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

 

  

 8. Учет удержаний из заработной платы работника

 Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). К таким случаям относятся:

 1) удержания, относящиеся к обязательным, с целью:

• погашения обязательств работника перед государством,
• погашения обязательств работника перед третьими лицами;

 2) удержания по инициативе работодателя на основании:

• принимаемых им решений,
• исполнительных листов;

 3) удержания по просьбе самого работника. 

  Виды удержаний  из заработной платы персонала организации можно представить на рисунке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Статья 138 ТК РФ устанавливает ограничение  размера удержаний из заработной платы.

 При каждой выплате заработной платы  общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

 При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка

 Однако  эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

 Обязательные  удержания из заработной платы

 Налог на доходы физических лиц. Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

 В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и п. 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

 Повышенные  ставки в 30% и 35% применяются лишь в  отдельных высокодоходных сферах экономической деятельности, перечень которых приводится в пунктах 2-3 статьи 224 НК РФ. Этот налог используется в качестве источника формирования бюджета. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Глава 23 части II НК РФ определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов.

 Нерезиденты платят налог с доходов, полученных от источников на территории РФ по ставке 30%. При этом иностранные граждане, временно проживающие в России, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания и состоящие в трудовых отношениях с организациями считаются резидентами и платят налог по ставке 13%. Если трудовые отношения прекращаются в течение года до истечении 183 дней налоговые агенты должны сделать перерасчет налога по ставке 30%.

 К объекту  обложения налогом на доходы физических лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им

• в денежной форме;
• в натуральной форме;
• в виде материальной выгоды.

 К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

• заработная плата;
• надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
• выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
• премии и вознаграждения.

 К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

• оплата труда работника в виде товаров (работ, услуг);
• выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

 — оплата труда в натуральной форме. 
Материальная выгода возникает,

• если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;
• если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

 Выплачивая  работникам доходы, организация обязана  удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

 Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

 Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник и исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. В статье 208 НК РФ подробно перечислены доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.

 Определение налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%, производится в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 210 НК РФ. Правильность определения налоговой базы за отчетный период зависит от момента фактического получения дохода. Для установления этой даты могут использоваться два метода — кассовый и метод начислений. При кассовом методе учета датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода (например, момент получения наличных денег в кассе), или приобретения ценных бумаг (п. 1 ст. 223 ч. II НК РФ). При методе начислений налоговый учет производится исходя из времени приобретения права на доход или признания расходов — независимо от момента фактического получения доходов и осуществления платежей. Этот метод, менее выгодный для налогоплательщика, применяется в случае получения дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам (п.2 ст. 223 ч. II НК РФ).

 Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены специальные налоговые ставки.

 По  этим ставкам облагаются доходы, полученные:

• в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);
• в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35% при целевом использовании на покупку или строительство жилья — 13%);
• от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

 работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

 Налоговые вычеты — это суммы, которые можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

 Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со статьями 218-221 НК РФ разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

 Стандартные налоговые вычеты

 При определений размера налоговой  базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

• в размере 3000 руб. - ликвидаторам аварии на ЧАЭС, инвалидам ВОВ и др.
• в размере 500 руб. — героям Советского Союза и РФ участникам ВОВ, инвалидам с детства и др.;
• в размере 400 руб. — физическим лицам, являющимися резидентами РФ;
• в размере 300 руб. - родителям, супругам родителей, опекунам, вдовам и т.д.

 Социальные  налоговые вычеты

 Право налогоплательщика на уменьшение налоговой  базы в налогооблагаемый период на суммы произведенных расходов на благотворительные цели, на обучение (не более 38 000 руб.), на лечение — представляются по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговые органы на основании заявления.

 Имущественные налоговые вычеты

 Право налогоплательщика на уменьшение налоговой  базы по суммам — полученным от продажи имущества, находившегося в его собственности; израсходованным на новое строительство либо приобретение квартиры или жилого дома на территории РФ; израсходованным на уплату процентов по кредитам, полученным в банках. Предоставляются по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговые органы на основании заявления. В соответствии со ст. 220 части II НК РФ право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку жилья и осуществления нового строительства не допускается.

 В том  случае, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного его использования.

 Профессиональные  налоговые вычеты

 Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, занятий частной практикой, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Предоставляются налоговыми агентами, выплачивающими доходы, либо при подачи налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.