Учет расчетов арендатора и арендодателя

 

     Таблица 3.1.2

Учет  текущей аренды у арендатора

 

      В качестве примера рассмотрим ситуацию, в которой предприятие арендует транспортное средство.

      Пример 3.1.1

     Торговая  организация ЗАО «Метеор» арендует автомобиль ВАЗ-2104 у ООО «Кабриолет». Сумма ежемесячной арендной платы составляет 5 900 руб. в месяц, в том числе НДС - 900 руб.

     В договоре предусмотрено, что текущий  ремонт автомобиля проводит арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы.

     В марте 2006 года ЗАО «Метеор» осуществил текущий ремонт арендуемого автомобиля. Специализированной организации, которая ремонтировала транспортное средство, было перечислено 2 360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

     В бухгалтерском учете ЗАО «Метеор» были сделаны такие проводки[12]:

     1.Отражена  стоимость работ, выполненных подрядчиком

     Д-т сч. 44

     К-т сч. 60 2 000 руб.

     2.Выделена сумма НДС по ремонтным работам

     Д-т сч. 19-3

     К-т сч. 60 2 360 руб.

     3.Оплачены  ремонтные работы

     Д-т сч. 60

     К-т сч. 51 2 360 руб.

     4.Сумма НДС предъявлена к налоговому вычету

     Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

     К-т сч. 19-3 360 руб.

     5.Отражена сумма арендной платы

     Д-т сч. 44

     К-т сч. 60 5 000 руб.

     6.Учтена сумма НДС по арендной плате

     Д-т сч. 19-3

     К-т сч. 60 900 руб.

     7.Отражена выручка от ремонтных работ

     Д-т сч.62

     К-т сч. 90-1 2 360 руб.

     8.Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет

     Д-т сч. 90-2

     К-т сч.68 субсчет «Расчеты по НДС» 360 руб.

     9.Зачтена стоимость ремонтных работ в счет арендной платы

     Д-т сч. 60

     К-т сч. 62 2 360 руб.

     10.Перечислен арендодателю остаток задолженности по арендной плате

     Д-т сч. 60

     К-т сч. 51 3 540 руб.

     11.Сумма НДС по арендной плате предъявлена к налоговому вычету

     Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

     К-т сч. 19-3 900 руб.

     Итак, арендатор должен поддерживать транспортные средства, полученные по договору аренды, в рабочем состоянии. На него возложена обязанность по текущему ремонту арендованного имущества (ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Капитальный ремонт арендованного автомобиля должен проводить арендодатель[1].

     Однако  стороны договора аренды могут предусмотреть  в договоре и другой порядок распределения обязанностей по проведению ремонта арендованного имущества. Таким образом, стороны договора аренды могут самостоятельно определить порядок проведения всех видов ремонтов автотранспортных средств. Именно поэтому расходы на ремонтные работы у арендатора автомобиля в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от условий договора[12].

     Предположим, что в договоре аренды указан общий  порядок, в соответствие с которым  текущий ремонт арендатор проводит за свой счет. 
В бухгалтерском учете арендатора расходы, связанные с ремонтом арендованного автотранспортного средства, учитываются в зависимости от того, где используется арендованный объект. Согласно плану счетов бухгалтерского учета организации могут применять следующие счета учета затрат: 20, 23, 25, 26, 29, 44[4].

     Для целей налогообложения такие  расходы учитываются в полном объеме и признаются прочими расходами  в том отчетном периоде, в котором  они были осуществлены (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ). Но только в том случае, если эти затраты не возмещает арендодатель по договору аренды (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ)[2].

     Если  договором аренды установлено, что  обязанность по проведению капитального ремонта арендованного автомобиля возложена на арендатора, то расходы  на капитальный ремонт в учете арендатора отражаются так же, как и расходы на текущий ремонт.

     В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендатор проводит ремонт арендованных основных средств за свой счет, а  затем арендодатель возмещает ему  эти расходы. Как правило, арендатор уменьшает на сумму своих расходов на ремонт арендованного автотранспортного средства сумму арендной платы. В налоговом учете расходы на ремонт, возмещаемые арендодателем, арендатор не отражает.

     Теперь  частично изменим условия предыдущего  примера:

     Пример 3.1.2

     Предположим, что в договоре предусмотрено, что  текущий ремонт автомобиля проводит арендодатель, но фактически его осуществляет арендатор.

     В этом случае записи в бухгалтерском  учете ЗАО «Метеор» будут такие[12]:

     1.Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

     Д-т сч. 91-2

     К-т сч. 60 2 000 руб.

     2.Выделена сумма НДС по ремонтным работам

     Д-т сч. 19-3

     К-т сч. 60 2 360 руб.

     3.Оплачены  ремонтные работы

     Д-т сч. 60

     К-т сч. 51 2 360 руб.

     4.Сумма НДС предъявлена к налоговому вычету

     Д-т сч.91-2

     К-т сч. 19-3 360 руб.

     Для целей налогообложения расходы  на проведение текущего ремонта автомобиля и сумму НДС по этим расходам не учитываются. 

     3.2 Учет лизинговых операций 

     Согласно  закону от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование[3].

     Лизинг  бывает: финансовым и операционным.

     Финансовый  лизинг предусматривает погашение  договорной стоимости имущества  в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование  имуществом. В зависимости от характера  операций финансовый лизинг подразделяется на[9, c.551]:

1. Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю ;
2. Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства);
3. Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

     Операционный  лизинг подразумевает, что после  окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

     В обмен на право владения и пользования  лизингополучатель уплачивает в  пользу лизингодателя лизинговые платежи.

     Лизинговые  платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит[14]:

• возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю;
• возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;
• доход лизингодателя.

     В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.

     В учете лизингодателя сначала  отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет  ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.

     По  соглашению сторон предмет лизинга  учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

     Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга[9, c.554].

     Таким образом, учет операций у лизингодателя и лизингополучателя можно представить в виде следующей таблицы[14]:

     Таблица 3.2.1

Учет  лизинговых операций у лизингодателя  и лизингополучателя