Учет расчетных операций

Расчеты чеками. 

Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить со своего счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки. 

Денежные чеки применяются для выплаты держателю  чека наличных денег в банке, например, на заработную плату, хозяйственные  нужды, командировочные расходы и т.д. 

Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных  расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный  письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты. 
 

Схема расчетов чеками. 
 

1 - заявление  на покупку чековой книжки; 

2 - выдача чековой  книжки с депонированием суммы  лимита; 

3 - передача товара, отгрузка продукции; 

4 - передача чека  в оплату товара или услуг; 

5 - документы  на оплату и реестр чеков; 

6 - зачисление  средств на расчетный счет  поставщика, передача документов  банку покупателя; 

7 - выписка из  счета депонированных сумм. 
 

Расчеты аккредитивами. 

Аккредитив - это  поручение банка покупателя банку  поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов. 

Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка. 

Аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные). 

Покрытым считается  аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для  расчетов с поставщиком. В этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет №720. 

Депонирование средств в банке поставщика может  быть произведено за счет ссуды, полученной плательщиком в банке-эмитенте. В  банковской практике не предусмотрено выставление аккредитива частично за счет собственных средств покупателя и частично за счет ссуды банка, т.е. по конкретному аккредитиву может быть использован только один источник платежа. 

Непокрытый - это  аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив. При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика. 
 

Схема аккредитивной  формы расчетов.  

1 - заключение  договора-контракта с указанием  формы расчетов - аккредитив; 

2 - заявление  об открытии аккредитива - сумма,  срок, условия использования его  поставщиком; 

3 - выписка из  расчетного счета об открытии  аккредитива; 

4 - извещение  об открытии аккредитива, его  условия; 

5 - сообщение  поставщика условий аккредитива; 

6 - отгрузка продукции,  товаров по условиям аккредитива; 

7 - поставщик  представил платежные и прочие документы на оплату за счет аккредитива; 

8 - извещение  об использовании аккредитива; 

9 - выписка из  расчетного счета - зачислен платеж;

10 - выписка со  счета аккредитива об использовании  аккредитива. 
 

РАСЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ 
 

Анализ структуры средств и источников в динамике. 

Исследование  структуры баланса коммерческого  банка следует начинать с анализа  пассива, т.к. он характеризует источники  средств и природу финансовых связей банка. 

Пассивные операции в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования ресурсов, т.е. состав и структуру активов. Результаты структурирования пассивов сведены в таблицу №1. Это позволяет сделать качественный и количественный анализ, включающий в себя анализ структуры привлеченных (обязательств) и собственных средств. 
 

Анализ структуры  привлеченных средств банка. 

Качественный  анализ структуры привлеченных средств  в первом приближении можно сделать, рассмотрев публикуемый банком баланс.  

В общем случае привлеченные средства включают в себя: 

A. Остатки средств  по счетам до востребования: 

== средства на  расчетных и текущих счетах  предприятий и организаций; 

== средства на  корреспондентских счетах банков-корреспондентов.  

B. Срочные депозиты  и векселя, выпущенные банком: 

== срочные вклады и депозиты предприятий, организаций и кооперативов; 

== вклады населения; 

== эмитированные  банком долговые обязательства.  

C. Межбанковские  кредиты. 

D. Средства, полученные  от других кредиторов. 

E. Прочие привлеченные  пассивы. 

В структуре  привлеченных средств банка "МЕНАТЕП" за 1993г. 97% средств поступили из 4-х основных источников: срочные депозиты клиентов - 36%, кредиты других банков - 24%, остатки по счетам - 21% и средства ЦБ - 16%.  

За 1994г. большая  часть привлеченных средства поступила  уже из 3-х основных источников: остатки по счетам - 47%, кредиты других банков - 26%, 25% - срочные депозиты клиентов. 

В первом полугодии 1995г. банк также использовал 3 основных источника, но уже других: - 42% кредиты  других банков, - 26% депозиты клиентов, - 26% средства привлеченные банком в результате выпуска долговых обязательств (депозитных сертификатов). 

Темпы роста  привлеченных средств следующие: в 1994г.- в 5,12 раза, в первом полугодии 1995г. - в 1,22 раза. В том числе темпы  роста кредитов других банков: в 1994г. - в 5,5 раза, в первом полугодии 1995г. - в 2 раза. Из этого можно сделать вывод об уверенной работе банка на межбанковском финансовом рынке. 

Доля собственных  средств с составе ресурсов банка  постоянно увеличивается: с 1993г. по 1995г. их доля возросла с 6,5 до 8,27 %, но еще не соответствует мировой банковской практике (8-18%), что, впрочем, можно отнести к специфическим условиям работы российских банков.  

О рискованности  банковской политики привлечения можно  судить по коэффициенту покрытия рисков. Так, рассматривая отношение собственных средств банка к привлеченным им депозитам, можно определить способность банка поддерживать свою ликвидность и обеспечить выполнение обязательств в случае массового изъятия депозитов из банка. 
 

Вывод: удельный вес собственных средств банка последние годы возрастал, что повышало его устойчивость, но при этом, как будет показано в следующем разделе надо более внимательно следить за прибыльностью банка. 

Рассмотрим более  подробно структуру и динамику собственных средств банка. 
 

Анализ структуры  собственных средств банка. 

Собственные средства банка включают в себя уставной, резервный, другие фонды и прибыль  банка. Более детальный анализ может  быть проведен с использованием бухгалтерских  и аналитических данных учета банка. 

При количественном анализе структуры собственных  средств определяются их относительные  веса. Далее изучается динамика изменения  собственных средств в течении  определенного периода времени  деятельности банка, а также проводится их сравнение со структурой собственных средств других банков. 

В 1993 и 1994 годах  основу собственных средств банка  составляли нераспределенная прибыль  отчетного года и прошлых лет. В 1-м полугодии 1995г. 37% собственных  средств составили эмиссионные  разницы в ценах продажи акций банка - в основном за счет 6-й эмиссии акций в январе 1995г. 

Доля уставного  фонда в составе собственных  средств снижалась с 22% в 1993г. до приблизительно 10% в первом полугодии 1995г. Распространение  акций 6-й эмиссии среди юридических  и физических лиц позволила уже во втором полугодии 1995г. существенно увеличить уставной фонд банка (до 450 млрд. руб.) 

Относительно  собственных средств необходимо добавить, что отношение суммы  собственных средств банка к  общей сумме его ресурсов представляет особый интерес. В мировой банковской практике отмечено, что при большом удельном весе собственных средств, этот благоприятный с точки зрения риска работы банка фактор, может исказить оценку деятельности банка по обеспечению рентабельности его работы. Это проявляется прежде всего в том, что поскольку собственные средства являются для банка бесплатными и будучи большими, могут содействовать повышению прибыльности операций, даже если платные ресурсы привлекаются банком по более высокой ставке, чем другими банками, а размещение производится по более низким ставкам. 

Процентные доходы (Iа) от активных операций зависят от суммы активов и средней ставки % при размещении средств, приносящих прибыль. Расходы (Iп) по процентам в  свою очередь зависят от средней  ставки % при привлечении ресурсов и их объема. Получаем: 
 

где iа и iп - ставки процентов по активным и пассивным  операциям, а СС - собственные средства. Коэффициент прибыльности активов  при этом будет равен: 
 

Отсюда видно, что при одних и тех же значениях  процентной ставки по активным операциям и процентной ставок по привлеченным средствам, банк с большим отношением суммы собственных средств в общей сумме ресурсов будет иметь большую доходность. 

Однако прибыльность банка, измеренная в виде отношения  прибыли (Пр) к уставному фонду (Уф), при одних и тех же значениях ставки % по активным операциям и прибыльности активов (Кпа) будет меньше в силу того, что расходы на выплату % по привлеченным ресурсам будут больше.  

Рассмотрим теперь факторы, влияющие на прибыльность капитала банка. Запишем:  

или 

Кп(Уф) = Кпа * А/Уф  

откуда видно, что для повышения прибыльности капитала банка (в нашем случае уставного  фонда), необходимо увеличивать прибыльность его активов и уменьшать отношение  уставного фонда к активам, или  иначе: уменьшать долю уставного  фонда в общей сумме средств  банка. 

Как уже отмечалось, для увеличения прибыльности активов  следует увеличивать долю собственных  средств банка в общей сумме  его ресурсов. Однако, увеличение собственных  средств банка, основной частью которых  у Менатепа является уставной фонд, будет увеличивать знаменатель в последнем выражении. Что, естественно, повлечет за собой уменьшение прибыльности капитала банка. 

Уменьшение соотношения  собственных и привлеченных ресурсов или уменьшение доли собственных  средств в общей сумме его  ресурсов, положительно сказывается на прибыльности капитала банка. В 1991г. 200 крупнейших банков мира для достижения максимума своей прибыльности каптала, поддерживали отношение капитала к активам (К/А) в пределах 0,62 - 10,63%. Данные расчета вышеуказанных коэффициентов сведем в таблицу: 
 

Из таблицы  видно, что доля собственные средств  банка повышалась не протяжении всех трех лет, что впрочем не мешало банку  также повышать и прибыльность его  капитала, однако зная стремление банка  продолжать дальнейшее увеличение собственных средств (в частности за счет новых эмиссий), необходимо задать вопрос: какие значения показателей, характеризующих собственные средства банка, являются желательными (при соблюдении требований ЦБ РФ) и, что самое главное, оптимальными, т.к. увеличение достаточности капитала повлечет за собой уменьшение его прибыльности.