Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

      В промышленности постоянно увеличивается  потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это  обусловливается постоянным расширением  производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости  продукции и ростом цен на услуги.

      Все вышесказанное указывает на то, что  материальные ценности являются неотъемлемой частью производственно-хозяйственной  сферы, т.е. без них не возможен процесс  производства.

      В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение  качественных показателей использования  материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости  продукции, всемерная экономия и  т.д.). Эту задачу можно решить путем  применения более прогрессивных  конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения  в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

      Упорядочение  первичной документации, широкое  внедрение типовых унифицированных  форм учета, повышение уровня механизации  и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка  приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих  изделий, топлива и др., ограничения  числа должностных лиц имеющих  право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих  материалов будет способствовать улучшению  ресурсосбережения.  

1.2. Классификация и оценка материалов

В организациях применяется большое количество разнообразных материальных ценностей, используемых в процессе производства.

По функциональной роли в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на:

- сырье  и материалы;

- покупные  полуфабрикаты, комплектующие изделия,  конструкции и детали;

- топливо;

- тару  и тарные материалы;

- запасные  части;

- прочие  материалы;

- материалы,  переданные в переработку на  сторону;

- строительные  материалы;

- инвентарь  и хозяйственные принадлежности;

- специальную  оснастку и специальную одежду (на складе и в эксплуатации).

Важнейшей предпосылкой организации учета  материалов является их оценка. Она  имеет немаловажное значение и в  деле машинной обработки данных этого  учета. В соответствии с Законом  Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» все материальные ценности в учете и отчетности должны отражаться по их фактической  стоимости.

Фактическая стоимость материальных ценностей  слагается из стоимости по ценам  их приобретения (включая плату процентов  за приобретение в кредит, предоставленный  поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Могут применяться следующие методы оценки материальных ценностей по:

- средневзвешенным  ценам;

- учетным  ценам с учетом отклонений  от их фактической стоимости;

- ценам  последнего приобретения (ЛИФО).

При большой  номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно  рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь  слагаемые данные об этой стоимости. Движение материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, находить отражение в учете. Поэтому возникает  потребность в использовании  в текущем учете твердых, заранее  установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных могут использоваться средние  покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), фиксированные, регулируемые оптовые и др.

При применении в текущем учете материалов цен  плановой (нормативной) себестоимости, среднепокупных или свободных рыночных цен отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей  от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому  номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых оптовых  цен в качестве учетных по окончанию  месяца определяются суммы и процент  товарно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится  учетная стоимость материалов до их фактической себестоимости.

Если  отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) либо минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы  только со знаком плюс. Присоединение  отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных  расходов (плюс) к стоимости материалов по учетным ценам в итоге даст их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления  от поставщиков в качестве учетных  цен можно использовать цены фактической  себестоимости их приобретения. В  этом случае цена единицы материала  определяется путем деления общей  фактической себестоимости приобретения товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Материальные  ресурсы, на которые цены в течении  года снизились, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда  они ниже первоначальной стоимости  приобретения, с отнесением разницы  в ценах на результаты хозяйственной  деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов  в уставный фонд организации, оцениваются  по договоренности сторон.

Формула учета движения товарно-материальных ценностей:

Онп + ДОп - КОп = О кп,                                       (1.2.) 

где Онп  – стоимость остатков (запасов) товарно-материальных ценностей на начало учетного периода;

ДОп –  дебетовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период;

КОп –  кредитовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период, или  стоимость реализованных (израсходованных) ресурсов, подлежащая списанию на затраты  отчетного периода;

Окп –  стоимость остатка (запасов) товарно-материальных ценностей на конец учетного периода.

Различие  систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованной  товарно-материальных ценностей заключается  в последовательности расчета таких  элементов данной формулы, как кредитовый оборот (КО) и остатки на конец  периода (Окп).

В Республике Беларусь организациям разрешено выбирать один из методов оценки стоимости  товарно-материальных запасов (остатков), провозглашать и фиксировать  этот выбор в своей учетной  политике. Сделав выбор, организация  обязана придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей  в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.98 г. №694 «О государственной программе  перехода на международные стандарты  бухгалтерского учета в Республики Беларусь» определило целью реформирования бухгалтерского учета «приведение  национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиям рыночной экономики». Существенные изменения в национальном учете произошли в текущем  году: учетная политика направлена на максимальное удобство сбора информации налоговыми службами и другими государственными органами [19, с.90]. 
 
 
 
 
 

1.3.Обзор  нормативно –  правовых актов по теме исследования

За последние  годы в бухгалтерском учете и  отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом  экономики Республики Беларусь на рыночные отношения и интеграции с Российской Федерацией.

В первую очередь это относится к изданию  документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации  и методологии бухгалтерского учета. К ним следует отнести Закон  Республики Беларусь "О бухгалтерском  учете и отчетности" [12], Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [32], основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и ряд других нормативных документов.

За последние  несколько лет были пересмотрены все старые положения СССР и переходного  периода и внедрены положения  Беларуси, переиздается учебная и  справочная литература по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности, ревизии и аудиту.

При исследовании учета материалов были использованы следующие нормативные документы:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено постановление Минфина РБ от 17.04.2002 г. №62.( в ред. постановлений Минфина от 12.11.2003 N 152, от 26.05.2008 N 85) Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных актов по бухгалтерскому учету [23].

2. Положение о приеме товаров по количеству и качеству. Утверждено постановлением кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996г. №285 (в ред. 3 сентября 2008 г. N 1290)[25].

3. Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов. Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.2002г. №74 (в ред. постановлений Минфина от 30.11.2007 N 182, от 10.12.2008 N 186) [26].

4. Положение об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств. Утверждено постановлением Минфина Республики Беларусь от 23.03.2004г. №41 [27].

5. Инструкция по заполнению международной товарно-транспортной накладной «СМR». Утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.07.2004г. №23 (в ред. постановления Минтранса от 20.10.2004 N 41) [17].

6. Разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 15.07.2004г. №15-9/338 «О порядке применения товарно-транспортных накладных и товарных накладных» [28].

7. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РБ от 05.12.1998 г.( (в ред. постановлений Совмина от 18.01.1999 N 70, от 26.03.2003 N 402) Устанавливает порядок проведения инвентаризаций и отражение их результатов в бухгалтерском учете [20].

8. О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Постановление Совета Министров РБ от 04.05.1998 г. №694 (в ред. 09.07.2003 г. №922). Цель данной программы – приведение национальных счетов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики [24].

9. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организаций промышленности. Утверждена постановлением Минфина, Минэкономики РБ от 31.12.2003 г. №191/263(в ред. 21.12.2007 N 194/228). Настоящая инструкция устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий. Топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, спецоснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях промышленности [14].

10. Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней. Утверждена постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 г. №34 (в ред. от 31.05.2006 N 59, от 16.02.2007 N 27, от 28.09.2007 N 144, от 01.12.2008 N 178)). Настоящая инструкция устанавливает порядок использования, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них или их содержащих на территории Республики Беларусь [16].

Также этому вопросу уделяют большое  внимание зарубежные и отечественные  ученые, такие как: