Учет основных средств

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности срока его полезного использования;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной по общему сроку его полезного использования;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - путем деления первоначальной стоимости объекта на общую сумму чисел лет всего срока его службы и умножения полученного частного на число лет, остающихся до конца срока службы объекта;
• при списании стоимости пропорционально объему продукции - путем деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемый объем продукции за весь срок полного использования объекта и умножении на объем продукции отчетного периода в натуральном выражении.

Амортизация начисляется только в пределах нормативного срока службы любого объекта, т.е. только до полной амортизации его первоначальной стоимости. После этого начисление амортизации данного объекта прекращаются, хотя он еще может использоваться в производстве.  
 
Амортизация начисляется на основные средства, числящегося на балансе предприятия на первое число месяца (деление годовой суммы на 12 месяцев равномерно). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, или консервации на срок более трех месяцев.  
 
Начисленная амортизация ежемесячно включается в себестоимость продукции по местам использования основных средств проводкой Д 20, 25, 26, 23 - К 02. 
Суммы начисленной амортизации записываются в специальные ведомости - затраты по цеху, общехозяйственные расходы, учет затрат на производство.

Учет  затрат на ремонт основных средств

 
Снашивание различных частей основных средств происходит неравномерно, отдельные  из них утрачивают работоспособность  до истечения нормативного срока  службы. Поддержание основных средств  в работоспособном состоянии  вызывает необходимость периодического ремонта и технического обследования средств труда. По особенностям ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт. Капитальный ремонт - это замена или исправление наиболее важных частей объекта. При капитальном ремонте производится разборка ремонтируемых объектов, а ремонт осуществляется с периодичностью свыше одного года. Средний ремонт связан с частичной заменой важных узлов (деталей). Если он производится с периодичностью свыше 1 года, его рассматривают как капитальный. Текущий ремонт включает исправление или замену отдельных узлов и деталей для поддерживания объекта в работоспособном состоянии. Эти работы производятся без разборки объекта, в процессе его использования. К затратам на текущий ремонт относят и расходы по техническому обслуживанию (наладке, регулировке, смазке) основных средств.  
 
Обычно ремонт основных средств производится в планово-предупредительном режиме, через определенные промежутки времени, по составляемым графикам. Затраты на ремонт определяются предприятиями самостоятельно исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния.  
 
По действующему порядку учета все затраты на ремонт включаются в издержки производства. Однако порядок учета затрат на ремонт зависит от способа выполнения работ и порядка включения этих расходов в себестоимость продукции. Возможны следующие варианты:

• включение фактических затрат в себестоимость по мере производства ремонта, т.е. в том периоде, когда ремонт производится;
• создание ремонтного фонда (резервного) путем отчислений, включаемых в себестоимость в периоды предшествующих производству ремонта;
• отношение фактических затрат на ремонт на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость, т.е. в периоды, следующие за производством ремонта.

При выполнении капитального ремонта составляется ведомость дефектов ремонтируемого объекта, в которой указывается начало и окончание ремонта, перечень подлежащих замене деталей, сметные затраты на ремонт. На ее основании отдел главного механика выписывает наряд-заказ, один экземпляр которого передается цеху-исполнителю, другой - бухгалтерии. Бухгалтерия открывает заказ на ремонт соответствующего объекта и собирает в карточке основного средства все относящиеся к заказу затраты. По требованиям на отпущенные материалы, нарядам на заработную плату учитываются расходы на ремонт Д 23, 25, 26 - К 10, 69, 70. Окончание ремонта и сдача объекта в эксплуатацию оформляется актом формы №ОС-2. К акту прилагается справка о сметной стоимости ремонта и фактических расходах на ремонт, которые отмечаются бухгалтером в инвентарной карточке объекта.  
 
Планирование затрат на текущий ремонт обычно ведется по цеху в целом. Для учета затрат на текущий ремонт и техническое обслуживание основных средств бухгалтерия открывает отдельный заказ для каждого цеха на год с разбиением по кварталам Д 23, 25, 26 - К 10, 69, 70.  
 
Если ремонтные работы на предприятии выполняются ремонтным цехом (вспомогательное производство), все затраты на ремонт относятся проводкой Д 23 - К 10, 70. После окончания ремонта (по капитальному ремонту объектов) или по окончании месяца (по текущему ремонту) фактические затраты на ремонт списываются Д 25, 26 - К 23 (по местам эксплуатации объектов).  
 
Другой вариант учета затрат на ремонт предусмотрен при неравномерном выполнении ремонтных работ в течение года. В этом случае предприятия могут создавать резерв средств на ремонт или ремонтный фонд. Ремонтный фонд создается для финансирования крупных плановых ремонтов, требующих больших финансовых затрат с целью равномерного включения затрат на ремонт в себестоимость готовой продукции. Для равномерного отнесения затрат в себестоимость этот фонд создается в течение ряда лет, предшествующих производству ремонтов. Отчисления в него определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов, утверждаются самой организацией (планы, графики, сроки отчислений). Созданный таким образом источник финансирования ремонтных работ может оставаться на балансе. Резерв на ремонт основных средств создается в случаях неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года в целях равномерного отнесения на себестоимость продукции затрат на проведение ремонта в течение года. Резерв создается за счет отчислений, определяемых от предполагаемой стоимости ремонта.  
 
В обоих случаях используется проводка Д 23, 25, 26 - К 96 (резервы предстоящих расходов) по местам использования основных средств. По окончании отчетного года производится инвентаризация затрат на ремонт основных средств в целях сравнения с наличием резерва. При недостатке резерва производятся дополнительные отчисления либо списываются недостающие суммы на издержки производства. Если сумма резерва превышает фактически произведенные затраты на ремонт, то по окончании года производятся сторнировочные записи.  
 
Даты проведения капитального ремонта и связанные с ним затраты записываются в инвентарных карточках отремонтированных объектов.

Учет  краткосрочной аренды основных средств

 
Аренда может быть краткосрочной (до 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до 5 лет) и долгосрочной (свыше 1 года, или 5 лет в зависимости от объектов аренды).  
 
В краткосрочную аренду передаются или принимаются отдельные объекты основных средств. Условия аренды определяются в договоре. Передача объекта в аренду оформляется актом приемки-передачи основных средств формы №ОС-1. На арендный период к арендаторам переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности остается у арендодателя. Поэтому объект, сданный в краткосрочную аренду, с баланса арендодателя не списывается и на баланс арендатора не принимается. Арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта и перечисляет первоначальную стоимость объекта на субсчет счета 01 "Основные средства в аренде". Копия инвентарной карточки объекта передается с актом приемки-передачи арендатору. Амортизацию на сданный в аренду объект начисляет арендодатель. Однако сумма начисленной амортизации относится арендодателем не на издержки производства, а на операционные расходы - Д 91 - К 02. Одновременно арендодатель начисляет причитающуюся ему арендную плату как задолженность арендатора - Д 76 - К 91. Поступление арендной платы оформляется проводкой Д 51 - К 76. Если арендные платежи поступают авансом за предстоящие периоды, то они учитываются как доходы будущих периодов - Д 51 - К 98, а затем по наступлению соответствующего периода списываются в пробыль текущего периода - Д 98 - К 99.  
 
Арендатор принимает арендуемый объект по акту приемки-передачи на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Аналитический учет арендованных объектов ведется арендатором по копиям инвентарных карточек, полученных от арендодателя. В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату проводкой Д 25, 26 - К 76. При начислении арендной платы авансом издержки учитываются как расходы будущих периодов - Д 97 - К 76, а затем списывается в издержки производства постепенно в периоды отнесения Д 25, 26 - К 97.

Учет  долгосрочной аренды основных средств (лизинговых операций)

 
В долгосрочную аренду могут передаваться объекты основных средств, бывшие в  употреблении у арендодателя, и новое  имущество, не бывшее в эксплуатации. В настоящее время приобретают  все более широкое применение лизинговые формы аренды. Основное отличие лизинга от других форм аренды заключается в том, что в лизинг передается имущество, относящееся к новым основным средствам, ранее не использовавшееся лизингодателем, а приобретенное им специально с целью передачи в аренду лизингополучателем. Лизинг может быть с выкупом или без выкупа арендованного имущества лизингополучателем. Лизингодателем может выступать сам производитель передаваемого в аренду оборудования или посредник между производителем оборудования и лизингополучателем. В этом случае посредник (лизингодатель) приобретает арендованное оборудование у производителя и передает его лизингополучателю. В экономическом смысле лизинг - это кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в аренду имущества. Передача имущества арендатору производится по месту нахождения последнего в установленный срок за соответствующую плату. Одновременно к арендатору переходит риск случайной гибели или случайной порчи имущества. Переданное по лизингу имущество считается собственностью лизингодателя. Для учета лизингового имущества используются счета 03 - "Доходные вложения в материальные ценности" и забалансовый счет 011 - "Основные средства, сданные в аренду".  
 
На счете 03 учитывается наличие и движение вложений предприятия в материальные ценности, предоставленные по договору во временное пользование, с целью получения дохода. Материальные ценности учитываются в первоначальной оценке, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Поступление таких объектов осуществляется проводкой Д 03 - К 08. При переходе материальных ценностей по условиям договора аренды в собственность арендатора на сумму стоимости имущества делается проводка Д 91 - К 03. Одновременно на сумму платежей по договору лизинга делается проводка Д 76 - К 98, а затем эти доходы постепенно списывается на прибыль проводкой Д 98 - К 99. Если по окончании срока договора аренды имущество возвращается лизингодателю и не используется для последующего лизинга, стоимость переносится проводкой Д 01 - К 03.  
 
Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя, при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается Д 03 - К 76. Если по условиям аренды имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель учитывает переданное имущество на забалансовом счете 011. Если же имущество учитывается у лизингодателя, то у лизингополучателя оно учитывается на счете 001. При учете на балансе лизингополучателя имущество учитывается как приобретение основных средств.

Инвентаризация  основных средств

 
Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных основных средств может проводиться 1 раз в 2-3 года, библиотечных фондов - 1 раз в 5 лет. Кроме того, инвентаризация проводится обязательно при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, преобразовании предприятия, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи, в случае пожаров и стихийных бедствий. Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной руководителем предприятия. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек объектов и устраняются выявленные в них недочеты. В процессе инвентаризации объекты осматриваются в натуре и регистрируются в отдельной описи. Фактическое наличие объектов основных средств сличается с учетными данными. Выявленные расхождения отражаются в учете. Основные средства, указанные в излишке, приходуются проводкой Д 01 - К 99. Недостачи списываются проводками Д 01.10 - К 01 (первоначальная стоимость), Д 02 - К 01.10 (износ), Д 91 - К 01.10 (остаточная стоимость), Д 94 - К 91 (до выяснения виновных лиц), Д 73.3 - К 94 (по выявлению виновных лиц). Если виновники не установлены или взыскание с виновных лиц отказано судом, убыток по недостачам списывается за счет прибыли проводкой Д 99 - К 94.  
 
Промышленные предприятия представляют годовой статистический отчет "Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов". Отчет предоставляется до 21 января следующего за отчетным года статистическим органам (наличие, движение, начисление амортизации, затраты на ремонт).