Учет основных средств на предприятии

    Выбранный метод начисления амортизации для  целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для  целей налогового учета – в учетной политике для целей налогообложения.

    Если  организация приобретает объект основных средств, уже бывших в эксплуатации, то  его первоначальная стоимость  определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с  приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту прежним владельцем, в расчет не принимается. Норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

7. Выбытие основных средств

    Выбытие объекта основных средств может  иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического  износа; ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

    Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта  основных средств, возможности и  эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

    В компетенцию комиссии входит:

    осмотр  объекта основных средств, подлежащего  списанию с использованием необходимой  технической документации, а также  данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

    установление  причин списания объекта основных средств;

    выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное  выбытие объекта основных средств;

    возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

    составление акта на списание объекта основных средств (форма №ОС-4).

    Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

    На  основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской  службе организации, в инвентарной  карточке производится отметка о  выбытии объекта основных средств.

    Передача  организацией объекта основных средств  в собственность других лиц, оформляется  актом приемки-передачи основных средств.

    На  основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной  карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

    Перемещение объекта основных средств между  структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.

    Возврат арендуемого объекта основных средств  арендодателю также оформляется  актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

    Для учета выбытия основных средств  к счету 01 открывается отдельный  субсчет «Выбытие основных средств». Такой субсчет прежде всего необходим  для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования). В учете делаются следующие проводки:

 

    При продаже основных средств делаются следующие проводки:

 

    Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты  по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01):

 

При ликвидации объекта основных средств делаются следующие записи: 

 

    Пример:

    ООО «Скандинавия» продает принадлежащий  ему грузовой автомобиль за 120000 руб. (в том числе НДС – 20000 руб.).

    Первоначальная  стоимость автомобиля – 120000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40000 руб.

    Расходы по снятию автомобиля с учета в  ГИБДД составили 1000 руб.

    Бухгалтер фирмы делает следующие проводки:

    Д 76 К 91-1 – 120000 руб.

    – отражена задолженность покупателя

    Д 51 К 76 – 120000 руб.

    - поступили деньги от покупателя

    Д 91-2 К 68 «Расчеты по НДС» - 20000 руб.

    - начислен НДС

    Д 01 «выбытие основных средств» К 01 – 120000 руб.

    - списана первоначальная стоимость  автомобиля

    Д 02 К 01 «Выбытие основных средств» - 40000 руб.

    - списана сумма начисленной амортизации

    Д 91-2 К 01 «Выбытие основных средств» - 80000 руб.

    - списана остаточная стоимость  автомобиля

    Д 91-2 К 71 – 1000 руб.

    - списаны расходы по снятию  автомобиля с учета в ГИБДД

    Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19000 руб. (12000-20000-80000-1000).

    В конце месяца бухгалтер сделает  проводку:

    Д 91-9 К 99 – 19000 руб.

    - отражена прибыль от продажи  автомобиля.

8. Инвентаризация и переоценка основных средств

      Порядок проведения инвентаризации  основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 №49).

    Цель  инвентаризации – подтвердить наличие  основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

    Инвентаризация  основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

• при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
• перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
• при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

    Перед проведением инвентаризации также  уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т.п.).

    Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все  приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

    Фактическое наличие и техническое состояние  объектов устанавливаются членами  инвентаризационной комиссии совместно  с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра  по месту нахождения.

    Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф.№инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

    Неучтенные  основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

        Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

    На  основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

    Оценка  выявленных неучтенных объектов основных средств должна быть произведена с учетом рыночных цен, а амортизация определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации основных средств. В бухгалтерском учете делается проводка: