Учет основных средств и их амортизации в СПК "Озеры"

    Линейный  способ начисления амортизации используется в анализируемом хозяйстве по следующим объектам основных средств: по зданиям и сооружениям, машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до трех лет, легковым автомобилям (кроме специальных); предметам интерьера, включая офисную мебель.

    По  основным средствам машинно-тракторного  парка, передаточным устройствам, оборудованию, вычислительной технике, рабочему скоту, инвентарю, а также объектам лизинга амортизация в СПК «Путришки» начисляется нелинейным способом методом суммы чисел лет.

    По  некоторым видам основных средств  в СПК амортизация не начисляется. К ним относятся молодые многолетние насаждения до сдачи в эксплуатацию, автомобильные дороги общего пользования, основные средства на консервации, библиотечные фонды и др.

    При начислении амортизации в хозяйстве составляется специальный расчет. В последнее время для этой цели используют расчет амортизации основных средств на начало года. Для корректировки амортизационных отчислений ежемесячно составляется расчет амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам.

    Суммы амортизационных отчислений по автотранспорту ежемесячно определяются в расчете амортизации по автотранспорту.

    Для определения суммы амортизационных  отчислений за месяц должна составляться ведомость начисления амортизации основных средств (ф. № 49-АПК). В ней обобщается информация, содержащаяся во всех упомянутых выше расчетах, т.е. указывается сумма амортизации, начисленная в прошлом месяце, суммы корректировок по поступившим и выбывшим основным средствам, записывается амортизация по автотранспорту и исчисляется сумма амортизационных отчислений к начислению в текущем месяце [31, с. 240].

    В СПК «Путришки» для определения  суммы амортизационных отчислений за месяц составляет Отчет по начисленной  амортизации (Приложение Д). в которой  учитывается первоначальная стоимость  объектов основных средств, сумма износа по ним и суммы начисленной амортизации.

    Для унификации расчета амортизационных  отчислений по отдельным объектам основных средств в соответствии с новой инструкцией используются следующие бухгалтерские регистры: карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств; разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)».

    Карточка  расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств  применяется в хозяйстве для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

    Разработочная таблица «Расчет амортизации  основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль – декабрь месяцы отчетного года. В январе амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.

    Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации основных средств в СПК «Путришки» предназначен регулирующий пассивный счет 02. По кредиту его отражается увеличение амортизации, а ее уменьшение – по дебету. Счет 02 в хозяйстве имеет три субсчета:

    02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

    02-2 «Амортизация арендуемых и полученных  по лизингу основных средств»;

    02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого  во временное владение и пользование  с целью получения дохода».

    На  субсчете 02-1 отражается движение амортизации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, а на субсчете 02-2 учитывается движение амортизации основных средств, долгосрочно арендуемых организацией и поступивших по лизингу.

    Кредитовое  сальдо по счету 02 отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01. Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов, учитывающих затраты на производство (20, 23, 24, 25, 26, 08, 44, и др.) в зависимости от эксплуатации объектов.

    Таблица 3.2 – Реестр хозяйственных операций по счету 02 «Амортизация основных средств»

    Примечание. Источник: собственная разработка автора

    Начисленная амортизация по основным средствам, находящимся в простое, в ремонте свыше трех месяцев, в запасе, на консервации, а также начисление амортизации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование, относятся на дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

    Синтетический учет амортизации основных средств  ведется в журнале-ордере № 10-АПК. В нем производятся записи по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету корреспондирующих счетов, в отдельном разделе журнала-ордера № 10-АПК «Аналитические данные но счетам 02 и 96» приведены остатки на начало месяца, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо в разрезе субсчетов.

    В конце месяца кредитовые обороты по счетам из журнала-ордера № 10-АПК (после сверки с другими регистрами) переносят в Главную книгу.

    Суммы начисленных амортизационных отчислений включаются в затраты на производство и отражаются по кредиту счета 02. Источник восстановления основных средств учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

    При образовании амортизационного фонда  учитывается сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

    Сумма начисленных амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом индексации берется с нарастающим итогом с начала года (за исключением внутренних оборотов). Определяется удельный вес амортизации в общей сумме затрат на производство (с учетом коммерческих расходов).

    При образовании амортизационного фонда  сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости  реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года умножается на удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство.

    На  указанную сумму производится запись по дебету забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

    По  кредиту забалансового счета 010 в СПК «Путришки» отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным или подрядным способом (по оплаченным) или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объекта).

    При учете реализации по отгрузке в СПК «Путришки» выручка, а в ее составе амортизационный фонд формируется методом начисления вне зависимости от фактического поступления оплаты от покупателей.

    Использование амортизационного фонда отражается тогда, когда счета поставщиков (подрядчиков) за выполненные капитальные работы фактически оплачены. В таком случае использование амортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов. 

 

3.5. Особенности учета  амортизации по  основным средствам  машинно-тракторного парка

    Начисление  амортизации основных средств машинно-тракторного  парка в СПК «Путришки» ежемесячно производится в ведомости начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 49-АПК).

    На  суммы начисленной амортизации производится запись по дебету субсчетов 24-1, 24-2 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

    СПК «Путришки» активно использует финансовый (капитальный) лизинг основных средств, который предусматривает предоставление объектов в пользование на определенный срок с последующим выкупом объектов лизинга. Данная форма является покупкой-продажей имущества в рассрочку и носит форму товарного кредита. При финансовом лизинге хозяйством учитывается и амортизируется лизинговое имущество как актив, а задолженность по лизингу отражается как обязательство по пассиву.

    Общая сумма лизингового платежа состоит  из двух частей [10, с. 159]:

    первая  часть – вознаграждения лизингодателю и оплаты за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором {лизинговая ставка), а также других расходов в части суммы процентов, уплаченных лизингодателем в случае приобретения им имущества по лизинговому договору за счет кредитов или других заемных средств, суммы, выплаченные за страхование лизингового имущества, и др.;

    вторая  часть – сумма, возмещающая полную или частичную стоимость лизингового имущества в зависимости от условий договора.

    Объект  лизинга на балансе СПК «Путришки» учитывается на счете 01, субсчет 2 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду». Расчеты с лизингодателями учитываются на счете 76, субсчет «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам».

    Причитающиеся лизингодателю арендные платежи  за вычетом стоимости, возмещающей  стоимость объекта, учитываются  в анализируемом хозяйстве на счете 97 «Расходы будущих периодов» и по мере уплаты включаются в затраты тех производств, где эксплуатируются объекты лизинга.

    СПК «Путришки» производит начисление амортизации в размере и сроки, предусмотренные договором, бухгалтерской записью по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 08, 44 и кредиту субсчета 02-2.

    Синтетический учет арендованных основных средств  ведется в журнале-ордере № 13-АПК.

    В конце года учтенные суммы амортизации  распределяют в ведомости распределения  амортизации основных средств отрасли растениеводства.

    Суммы амортизации основных средств машинно-тракторного  парка распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, работы под  урожай будущих лет, виды и технологические  группы скота и т.п., включая расходы  на транспортные работы тракторов) пропорционально стоимости израсходованного топлива. Указанная информация обобщается в сводной ведомости учета использования машинно-тракторного парка нарастающим итогом с начала года в разрезе объектов учета затрат.

    Амортизацию, начисленную по почвообрабатывающим машинам, распределяют на отдельные культуры, группы культур, виды работ пропорционально площади обработки, сеялок – пропорционально площади посева, машин для сеноуборки – пропорционально убранной площади, машин по внесению удобрений – пропорционально количеству внесенных удобрений и т.п.

    Амортизацию узкоспециализированных машин, используемых непосредственно для возделывания конкретных культур, включают в состав затрат по возделыванию соответствующих  сельскохозяйственных культур (картофелесажалки, машины по возделыванию льна и др.). 

 

3.6. Переоценка основных  средств и порядок  отражения ее результатов  в учете. Индексация  амортизационных  отчислений на  восстановление основных  средств

    Во  исполнение постановления Совета Министров  Республики Беларусь в СПК «Путришки» производится переоценка основных средств по состоянию на начало года. Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

    Согласно  законодательству, переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации по состоянию на 1 января, как действующие (в том числе и самортизированные), так и находящиеся в запасе, на консервации, а также основные средства, сданные в аренду либо в безвозмездное пользование. Переоценку основных средств, сданных в аренду либо в безвозмездное пользование, осуществляет та организация, на балансе которой эти основные средства числятся.