Учет основных средств и амортизации на предприятии

      Во  всех вариантах начисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована.

      Расчёт  амортизации по одному из приведённых  методов производится в пределах групп однородных объектов в течении всего срока полезного использования.

      Учётным регистром по начислению амортизации  служит специальная разработочная  таблица «Расчёт амортизации  основных средств».

      Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчётный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применятся данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе.

      Начисление  амортизации по объектам с применением  других методов производится по соответствующей  методике.

      Субъекты  малого предпринимательства имеют право начислять амортизацию по основным средствам производственного назначения в размере, в два раз превышающим нормы, установленные для отдельных видов, с 1 января 1998 года списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости конкретных объектов со сроком полезного использования более трёх лет.

      Определённые  особенности имеет порядок начисления амортизации, учитываемой для целей  налогообложения, на приобретаемые  основные средства, бывшие в эксплуатации. Они возникают у нового собственника и состоят в исчислении срока полезного использования.

      Пример. Организация приобрела оборудование для межоперационного контроля и контроля готовых полупроводниковых приборов и интегральных схем за 50000 рублей. В соответствии с Едиными нормами амортизации годовая норма амортизации данного оборудования 25%, то есть нормативный срок его эксплуатации 4 года. У прежней организации – продавца оно находилось в эксплуатации 1,5 года. У нового собственника оно должно эксплуатироваться в пределах оставшегося нормативного срока – 2,5 года, в течении которых будет начислена  оставшаяся амортизация в размере 62,5%, или в абсолютной сумме 31250 рублей (при отсутствии полезных отходов после списания оборудования).

По  первому году эксплуатации сумма амортизации у покупателя составит 12500 рублей.

     Аналогичная методика начисления амортизации для  целей налогообложения принята  и по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал  организации.

3.2 УЧЁТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

      В синтетическом учёте амортизация отражается на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемы основные средства». Оборот по дебету счёта 02 – сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчётный период. Счёт 02 имеет два субсчёта:

      02/1 «Амортизация собственных основных  средств»

      02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых  основных средств»

     Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств, при использовании журнально-ордерной формы учёта суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице формы № РТ-6 и отражают в журнале-ордере № 1 и ведомостях № 12, 15.

     На  сумму начисленной за отчётный месяц  амортизации по итого разработочной  таблице в учёте составляются бухгалтерская проводка:

     Дебет счетов   20 «Основное производство»

                        25 «Общепроизводственные  расходы»

                                26 «Общехозяйственные  расходы»

     Кредит  счёта  02 «Амортизация основных средств»

     Сумма амортизации увеличивается так  же в случае выкупа лизингополучателем имущества, если оно учитывалось на балансе лизингодателя:

     Дебет счёта    01 «Основные  средства»

     Кредит  счета  02 «Амортизация основных средств»   

                 Субсчёт 1 «Амортизация  собственных основных  средств»

      До  конца 2001 г. согласно п. 9 Положения о  составе затрат на затраты производства и реализации продукции (работ, услуг) по элементу "Амортизация основных средств" списывалась сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию активной части основных производственных фондов.  
     При этом организации применяли нормы амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.  
     Начиная с 1 января 2002 г. списание стоимости основных средств производится исходя из срока полезного использования, определяемого налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.      

В целях главы 25 НК РФ амортизация начисляется  одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 259 НК РФ:  
     - линейным;  
     - нелинейным.  
     Системой бухгалтерского учета в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, определены четыре способа:  
     - линейный;  
     - уменьшаемого остатка;  
     - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;  
     - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).  
     Начисление амортизации линейным способом производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.  
     При нелинейном методе начисление амортизации осуществляется от остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации с применением коэффициента ускорения.  
     Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ) устанавливает дополнительные условия для налогоплательщика, а именно:  
     - обязательность применения линейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, то есть по объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;  
     - с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества нелинейным методом достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:  
     * остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;  
     * сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта;  
     - по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5;  
     - организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.  
     Если срок фактического использования у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемый Классификацией основных средств, введенной с 1 января 2002 г., то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого объекта с учетом техники безопасности и других факторов.  
     Рассмотрим отдельные моменты списания амортизации основных средств в соответствии с налоговым законодательством на конкретных примерах.      

Пример 1  
     Организацией А приобретен металлообрабатывающий станок (код ОКОФ 14 292 2020) стоимостью 30 тыс. руб. Организация приняла решение не проводить переоценку этого станка.      

При сроке его  полезного использования 11 лет и  начислении амортизации нелинейным методом ежемесячное начисление амортизации по формуле в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ составит:

     Пример 2  
     Организация А приобрела у организации Б торговое технологическое оборудование, которое ранее использовалось в торговой деятельности. Организацией А оплачена остаточная стоимость оборудования в сумме 20 тыс. руб., произведены дополнительные расходы по его доставке и установке на общую сумму 10 тыс. руб.  
     Срок полезного пользования приобретенного оборудования (по коду ОКОФ 14 294 5000) - 6 лет, оно эксплуатировалось организацией Б в течение 4 лет и исходя из его состояния может быть использовано организацией А в течение 2 лет.  
     В этом случае организацией А стоимость технологического торгового оборудования должна быть списана равными долями ежемесячно в размере 1250 руб. в течение 2 лет до полного списания.      

Пример 3  
     Организацией А у организации Б приобретено технологическое торговое оборудование, использованное в течение всего срока полезного использования - 6 лет.  
     Организация А оплатила оборудование в сумме 15 тыс. руб., и дополнительные расходы по доставке и установке составили 5 тыс. руб.  
     Определен срок полезного использования организацией А оборудования - 2 года (24 месяца). Списание ежемесячно амортизационных отчислений будет в сумме 833 руб. в течение 2 лет до полного погашения стоимости 20 тыс. руб.  
     Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества установлены в ст. 322 НК РФ, которые имеют отношение к основным средствам, введенным в эксплуатацию до введения в действие главы 25 НК РФ.  
     Налоговым законодательством не предусмотрено списания амортизации способами по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств и пропорционально объему продукции (работ, услуг), которые определены ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

Тема  задания: «Учёт основных средств и амортизации» 

      Исходные  данные: 

     Задача. На 1 февраля 2006 г. на предприятии имелись  следующие средства и источники  их образования (руб.):

1. Уставный капитал                       2205000
2. Расчёты с поставщиками и подрядчиками              60000
3. Прибыль                    20600
4. Расчёты по оплате труда                 25000
5. Основные средства              2100000
6. Материалы                   80000
7. Топливо           40000
8. Касса               600
9. Расчётный счёт                 110100
10. Основное производство        86000
11. Готовая продукция         20000
12. Амортизация основных средств       62000
13. Расчёты по налогам           2900
14. Краткосрочный кредит банка       61200