Учет основных средств и амортизации на предприятии

     Моральный износ – процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию по мере утраты ими потребительской стоимости. Моральный износ средств труда означает, что физически они пригодны, а экономически себя не оправдывают.

     Моральный износ, следовательно, проявляется  в двух формах. Первая из них заключается  в снижении стоимости воспроизводства средств труда, вызываемом ростом производительности труда в отраслях, их производящих. Причина второй формы морального износа – появление новых, более производительных машин и оборудования, применение которых ведет к экономии затрат овеществленного и живого труда, высвобождению рабочей силы, облегчению труда и улучшению его условий. Моральный износ первой формы определяется при переоценке основных фондов путем сопоставления их полной первоначальной и восстановительной стоимости, а моральный износ второй формы – сопоставлением производительности  (мощности) и других технических характеристик современных (новых) и морально устаревших машин и оборудования.

     Оценка  физического и морального износа основных фондов необходима для определения  восстановительной стоимости, степени износа, сроков службы средств труда по их видам и на этой основе установления норм амортизационных отчислений.

     Амортизация (от лат amortisatio - погашение) –

1. Постепенное снашивание основных фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию.
2. Уменьшение ценности имущества облагаемого налогом на сумму капитализированного налога

         Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). В стоимость продукции, поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, то есть амортизационные отчисления.

         Положением о бухгалтерском  учёте и отчётности в Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства Финансов России от 26 декабря 1994 года № 170, был установлен порядок, в соответствии с которым стоимость основных средств организации погашалась путём начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства в течении нормативного срока их полезного использования по нормам, утверждённым в установленном законодательством порядке.

       В связи с реформированием  российского бухгалтерского учёта, в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, порядок начисления амортизации по объектам основных средств стал регулироваться Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01). Так, в указанных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления амортизации в течении срока их полезного использования.

         Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» возмещение стоимости  основных средств, нематериальных активов, а та же других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности. Тем самым признаётся, что амортизация представляет собой часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы.

         Амортизация начисляется  с первого числа месяца принятия на баланс конкретного объекта основных средств. Начисление амортизационных отчислений не прекращается в течении всего срока полезного использования соответствующего объекта. Исключением из данного правила является перевод его на консервацию на срок более трёх месяцев, или в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

         В размере 100 процентов  осуществляется списание на издержки производства объектов стоимостью до 2000 рублей за единицу, а так же приобретённые  книги, брошюры и тому подобные издания.

         По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Нормативные документы  по учёту основных средств

      В настоящее время учёт амортизации  основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, а именно:

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01
• Нормативные акты по учёту основных средств

    При составлении бухгалтерской отчетности 2007 года следует руководствоваться  Изменениями, внесенными в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Приказом от 27.11.2007г. № 156н зарегистрированному в Минюсте РФ от 28.12.2006г. № 8698. В соответствии с вышеуказанным документом учитываем следующее: При определении доходов и расходов величины поступлений оплат не может корректироваться на размер суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях, на сумму эквивалентной сумме в иностранной валюте и в условных единицах, исчисленной по официальному курсу или иному согласованному курсу. По этим же основаниям не могут быть уменьшены и фактические затраты на приобретение зданий и сооружений основных средств, материально-производственных запасов. Также исключено положение, позволяющее произвести оценку объекта основных средств и материально-производственных запасов в рублях РФ и принять эту стоимость к бухгалтерскому учету, если стоимость такого объекта при приобретении выражена в иностранной валюте. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 ОБЪЕКТЫ АМОРТИЗАЦИИ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ 

      Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Гражданским кодексом Российской федерации предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается  к праву собственности.

      Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящиеся у организации в запасе (резерве, на складе). К указанным объектам могут быть отнесены, в частности, оборудование, транспортные средства, приобретённые для нахождения в запасе, а также бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сфер производства, хранящиеся на складе и предназначенные для замены выбывших объектов основных средств.

      Амортизационные отчисления включаются в издержки производства. При исчислении прибыли выручка  от реализации продукции (работ, услуг) уменьшается на сумму издержек производства. Таким образом сумма амортизационных отчислений, включается в себестоимость продукции (работ, услуг), уменьшает прибыль организации. Иначе говоря, возникает чёткая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений – уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений – увеличивается прибыль.

      По  объектам основных средств, сданным  в аренду, амортизацию начисляет (в соответствии с общими нормами) арендодатель, на балансе которого они находятся. Операция по начислению амортизации по этим объектам отражается в бухгалтерском учёте арендодателя по дебету счёта 80 «Прибыль и убытки» и кредиту счёта 02 «Износ основных средств». Исключение составляют амортизационные отчисления, производимые арендатором имущества, взятого внаём по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (договоре лизинга).

      На  имущество, взятое внаём по договору аренды предприятия, амортизация начисляется  арендатором в том же порядке  что и на объекты основных средств, находящихся в собственности организации.

      При передачи имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) начисление амортизации зависит от условий, предусмотренных в договоре, и  может осуществляться лизингодателем или лизингополучателем.

      Не  начисляется амортизация:

• По объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
• По жилищному фонду, числящемуся на балансе предприятия. Износ объектов жилищного фонда отражается справочно на забалансовом счёте 014 «Износ жилищного фонда». Сумма начисленного износа не включается в издержки производства. По объектам жилищного фонда, используемым организацией для извлечения дохода, амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке и включаться в издержки производства;
• По объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановке и иным подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям и тому подобное. Расходы на их содержание относятся на общехозяйственные расходы. Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства отражается справочно на забалансовом счёте 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»;
• По мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и  объекты природопользования).

     Не  начисляется амортизация по той  части объекта основных средств, которая приобретена за счёт бюджетных ассигнований. При начислении амортизации в расчёт берётся стоимость объекта за минусом величины полученных из бюджета сумм. Бюджетные ассигнования могут быть произведены в виде денежных средств, выделенных на приобретение основных средств, или капитальных вложений.

     Срок  полезного использования – период, в течении которого использование  объекта основных средств призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей  деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учёту основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.

     Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/97) предусматривает установление сроков полезного использования  по отдельным группам основных средств  в централизованном порядке, для  разработки которого требуется определённое время.

     Поэтому определить срок полезного использования  объекта основных средств, в том  числе  находящегося в эксплуатации у другой организации, при его  отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке организация может исходя из:

     - Ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью применения;

     - Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных и всех видов ремонта;

     - Технического устаревания и утраты  возможности в рамках действующей  технологии конкурировать с новыми  техническими образцами аналогичного  по назначению имущества;

     - Нормативно-правовых и иных ограничений срока полезного использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

     В соответствии с постановлением Правительства  Российской Федерации «О мерах по совершенствованию порядка и  методов определения амортизационных отчислений» от 31 декабря 1997 года № 1672 должен быть разработан экономически обоснованный перечень групп амортизируемого имущества и изменены действующие нормы амортизационных отчислений. Впредь до принятия соответствующих документов следует руководствоваться постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

     Организация может установить срок полезного  использования самостоятельно исходя из Единых норм амортизационных отчислений. В этом случая он может быть рассчитан для каждого объекта амортизируемого имущества по формуле: 

     Срок  полезного использования равен 100 : Норма амортизационных отчислений из Сборника единых норм амортизационных отчислений 

      Допустим, годовая норма амортизационных  отчислений по объекту в соответствии с приведённой в Сборнике составляет 10%, в этом случае срок полезного  использования составит 10 лет.

     Указанный порядок определения сроков полезного использования распространяется на объекты, принятые к бухгалтерскому учёту после 1 января 1998 года.

     Отметим, что на сроках полезного использования  базируются способы начисления амортизации, которые рассматриваются ниже.