Учет основных средств, анализ эффективности использование

   Во-вторых, срок эксплуатации основных  средств превышает один год. 

   В-третьих, стоимость основных  средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

   Понятие амортизации означает  процесс перенесения стоимости  основных средств на себестоимость  продукции. Осуществляется этот  процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 “Износ основных средств”. Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками: Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 02 — начислен износ основных средств.

   Начисляя износ, предприятие переносит  часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

   В балансе этот процесс отражается  уменьшением внеоборотных активов,  которые учитываются по остаточной  стоимости.

   Порядок амортизации основных  средств определен разделом 3 Методических  указаний по бухгалтерскому учету  основных средств. Объектами амортизации  являются основные средства, принадлежащие  предприятию на праве собственности,  хозяйственного ведения, оперативного управления.

   Не начисляется износ на:

·      машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или  готовая продукция;

·      основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия). Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года износ начисляется);

·      жилищный фонд;

·      объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

·      продуктивный скот, буйволов, оленей;

·      многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

·      приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

·      мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

   Амортизация приостанавливается  в случаях перевода основных  средств на консервацию на  срок не менее трех месяцев.  Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

   В сезонных производствах годовая  сумма износа начисляется равномерно  в течение периода работы предприятия  в отчетном году.

   В ПБУ 6/97 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

·      линейный;

·      способ уменьшаемого остатка;

·      способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

·      способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

   Линейный способ говорит сам  за себя — суммы отчислений  одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из  приведенных выше являются нелинейными.  При их применении суммы амортизационных  отчислений в предыдущие годы  больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам — один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

   Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.  

      2.6. Учет амортизации  и износа для  целей налогообложения

 

В целях  же налогообложения должен использоваться линейный способ по нормам, установленным  постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются в 10%  годовых.

При вводе  объекта основного средства в  эксплуатацию должен быть обязательно  составлен акт приемки-передачи по форме № ОС-1. Дата составления  акта и будет являться датой ввода.

Начисление  износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

   Применение ускоренной амортизации  в определенных случаях регламентируется  постановлением Правительства РФ  от 19 августа 1994 г. № 967 “Об  использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”. Норма отчислений может увеличиваться, но не более чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) — создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.

   Соответствующий перечень высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

   Решение о применении ускоренной  амортизации необходимо оформить  как элемент учетной политики, иначе этот факт будет расценен  как завышение прибыли.  

2.6. Виды ремонта основных средств и организация их учета  

   Согласно Положению о составе  затрат, расходы на содержание  и ремонт основных средств  относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость  текущего, среднего и капитального  ремонта). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

   Текущий ремонт состоит в ежедневном  техническом обслуживании машин  и оборудования с целью их  постоянного поддержания в рабочем  состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

   Средний ремонт по сложности  и периодичности занимает промежуточное  положение между текущим и  капитальным ремонтом. Его назначение  — продлить межремонтный период  до очередного капитального ремонта. 

   Под капитальным ремонтом понимается:

·      для оборудования и транспортных средств — полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей  и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов  на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

·      для зданий и сооружений — смена  изношенных конструкций и деталей  или замена их на более прочные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

   Основным первичным документом, согласно которому определяются  объем работ по капитальному  ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость.

На ее основании служба главного механика выписывает наряд — заказ в  трех экземплярах: один — цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий — бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

   Первичными документами при осуществлении  работ на отдельные виды ремонта  являются: требования-накладные (ф.  № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для них оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств; наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы — основной и дополнительной — ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

   Синтетический учет затрат по  текущему ремонту при незначительных объемах работ может предусматривать прямое отнесение издержек на счета производства и обращения: Д-т 20, 44 и др. К-т 10, 12, 70 и др.

   На рассматриваемом предприятии, как правило, создается резерв для финансирования ремонта отдельных видов основных средств исходя из своих возможностей.   

   В последней ситуации возможен  и другой вариант по ремонту  основных средств. Достаточно  в конце года сделать дополнительную  запись по доначислению резерва  на сумму разницы между фактически  произведенными расходами и созданным резервом на эти цели. В любом случае для подобной корректировки в приказе по учетной политике должен быть предусмотрен соответствующий выбор.

   При значительных объемах, достаточной  степени сложности, неравномерном  выполнении ремонтных работ в течение года, организация в качестве учетной политики может формировать ремонтный фонд как источник их финансирования. (Применяя счет 96).

   Отчисления в ремонтный фонд  производятся ежемесячно исходя  из планируемой сметы затрат  на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг): Д-т 25,26 К-т96Фактические затраты на отдельные виды ремонта, проводимого собственными силами организации, учитывают по Д-ту активного счета 23 “Вспомогательные производства”. На основании первичных документов (нарядов по начислению заработной платы, требований на отпуск запасных частей и т. п.) в учете делается запись: Д-т 23 К-т 10-5,70. По окончании ремонтных работ составляется акт приемки — сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда: Д-т 96-2 К-т 23.

   Если ремонтный фонд не создается,  то учтенные затраты списываются  сразу на потребителей: Д-т 20, 25, 44 К-т 23.

   При подрядном способе ведения  работ принятые счета к оплате: Д-т 20, 25, 44 К-т 60,76. Погашение указанных обязательств перед подрядными организациями: Д-т 60 К-т 51.

   По окончании отчетного года  также производится корректировка  учтенных сумм по счету 96 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.