Учет общепроизводственых и общехозяйственных затрат

- документы на канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы.

- документы на материально-техническое и транспортное обслуживание деятельности.

- документы на содержание и ремонт зданий административно-управленческого значения.

- документы на содержание противопожарной и сторожевой охраны.

- документы на содержание прочего общехозяйственного персонала, а также отчисления на социальное страхование и обеспечение с оплаты труда этого персонала.

- документы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения.

- документы на охрану труда: расходы по технике безопасности; расходы по выполнению санитарно-гигиенических требований.

- документы на текущие природоохранные (экологические) затраты.

- документы на затраты на подготовку и переподготовку кадров.

- документы на затраты по набору рабочей силы.

- документы на затраты по транспортному обслуживанию общехозяйственного персонала.

- документы на прочие хозяйственные расходы.

- документы на налоги, сборы и другие обязательные отчисления.

- документы на страховые платежи.

- документы на недостачи и порча материалов и продукции на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц.

- документы на потери продукции, вызванные нарушениями нормального технологического процесса.

- документы на пособия, выплачиваемые работникам в результате несчастных случаев на производстве.

- документы на Выплаты  уволенным работникам в связи  с реорганизацией организации, сокращением  численности штатов.

- документы на прочие непроизводительные расходы.

Из приложения Е « Журнал-ордер № 10 » видно, что в декабре 2014 г. были составлены бухгалтерские проводки, которые представлены в таблице 2.4:

 

Таблица 2.4- Бухгалтерские проводки  по счету 26 , отраженные в журнале - ордере № 10

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	дебет	кредит
1	2	3	4
начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения.	26	02	119 670 111
начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	26	05	1 379 087
учтена стоимость материалов в общехозяйственные затраты	26	10-1	7 448 854, 54
учтена стоимость покупных п/ф и комп. изделий импортного пр-ва в общехозяйственные затраты	26	10-25	77 101,20
списание топлива	26	10-32	18 217 017,75
списаны материалы-отходы древесины и циркулярки	26	10-65	100 000
списаны инвентарь  и хоз. принадлежности	26	10-9	620 332,85
списана спецодежда	26	10-112	2 642 933,65
списано сырье импортного производства, приобретенное в РБ	26	10-151	8 125 514,85
Продолжение таблицы 2.4 - Бухгалтерские проводки  по счету 26 , отраженные в журнале - ордере № 10
1	2	3	4
списаны запасные части импортного производства, приобретенные в РБ	26	10-551	10 170 394
списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды	26	16	658 120
писание «входного» НДС по товарам, работам, услугам (за исключением основных средств и нематериальных активов, использованным при производстве товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения	26	18-11	530 076
списаны услуги вспомогательных производств на общехозяйственные расходы	26	23	153 117 903,26
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.	26	60	88 928 325
включены в состав общехозяйственных расходов суммы начисленных налогов и сборов.	26	68	242 111 668
начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты на содержание прочего персонала	26	69	470 305 828
начислены взносы по профессиональному пенсионному страхованию	26	69-1	37 921 708
начислена зарплата административно-управленческого персонала	26	70	1 388 166 850
оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы	26	71	19 404 078
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.	26	76	145 674 202
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость расходов по имущественному и личному страхованию	26	76-2	6 285 453
расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в составе общехозяйственных расходов	26	97	511 275

 

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения  этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные  расходы распределяют между объектами  калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

 

2.3 Методы и  учет распределения общепроизводственных затрат по видам продукции (работ, услуг)

Общепроизводственные расходы, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений. Планирование и учет таких расходов производится по следующей номенклатуре статей:

- амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

- отчисления в ремонтный фонд или расходы на ремонт производственного оборудования и транспортных средств;

- по эксплуатации оборудования;

- заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

- на проведение испытаний, опытов и исследований;

- охрана труда работников  цеха;

- потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные затраты», аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху и по статьям сметы. При журнально-ордерной форме учета общепроизводственные расходы фиксируются в ведомости № 12, которая выполняет роль одновременно регистров аналитического и синтетического учета. Записи в эту ведомость производятся по данным ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды, начисления амортизации и других документов.

На счетах бухгалтерского учета общепроизводственные расходы отражаются так:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается (распределяется), счет закрывается.

Общепроизводственные затраты относятся не только на себестоимость готовой продукции, но и на себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, которая относится на себестоимость готовой продукции, распределяется между отдельными видами продуктов труда. Выбор способа распределения расходов в бухгалтерском учете между объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг производится организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности. Основанием для распределения общехозяйственных расходов может служить сумма основной заработной платы производственных рабочих, либо прямые затраты материалов, другие критерии, значения которых соответствуют нормативным (плановым) или фактическим величинам затрат.

Для распределении общепроизводственных расходов между видами продукции определяется отношение суммы указанных расходов к общей величине показателя, принятого в качестве критерия (например, заработной платы производственных рабочих по цеху).

Для учета затрат в подразделениях вспомогательного производства при журнально-ордерной форме используется ведомость №12. Результаты деятельности подразделений вспомогательного производства в зависимости от их назначения оформляются накладными сдачи продукции, актами приема-передачи выполненных работ, путевыми листами, справками руководителей служб энергетика, технолога, механика и др.

Продукция, работы, услуги вспомогательного производства потребляются внутри организации либо продаются покупателям и заказчикам. Фактические затраты по продуктам труда вспомогательного производства, потребляемым внутри хозяйствующего субъекта, распределяются между подразделениями - потребителями продукции, работ, услуг, а внутри подразделений - по другим объектам учета и калькулирования.

Критерием для подобного распределения в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта, могут служить показатели нормативной (плановой) себестоимости продукции, работ, услуг, суммы заработной платы, материальных расходов, прямых затрат и др.

Данные учета и распределения расходов общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательного производства заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а также в журналы-ордера № 10.

Согласно учетной политике ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель», общепроизводственные затраты предприятия распределяются пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», или на счет 23 «Вспомогательные производства», операции по которым отражены в журнале - ордере № 10 и Главной книге. На основании этих документов составлены бухгалтерские проводки, которые отражены в таблице 2.5

 

Таблица 2.5 – Бухгалтерские проводки по списанию общепроизводственных затрат

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	дебет	кредит
1	2	3	4
списаны общепроизводственные затраты на основное производство	20-1	25	10 534 275 569,77
списаны общепроизводственные затраты на вспомогательное производство	23	25	5 168 684 564,07

 

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Закрытие 25 счета делают на основании бухгалтерской справки. В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат (без затрат на организацию и управление производством. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов.

3 Отчетность по  общепроизводственным и общехозяйственным  затратам, направления совершенствования  их учета и распределения

 

3.1 Отчетность  по общепроизводственным и общехозяйственным  затратам

В бухгалтерском учете отчетность рассматривается как важнейший элемент его метода, заключительный этап всего цикла учетных работ.

Информация о наличии и изменениях в составе имущества ОАО «Могилевский завод "Электродвигатель» и источниках его образования периодически обобщается и предоставляется руководству предприятия, собственникам, государственным и другим заинтересованным органам и лицам в виде бухгалтерской (финансовой отчетности). Обобщение данных в бухгалтерском учете достигается путем периодического составления бухгалтерских балансов и отчетных таблиц, содержащих системы взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей, характеризующих состояние и развитие важнейших сторон хозяйственной деятельности.

          Бухгалтерский учет в ОАО Могилевский  завод «Электродвигатель» осуществляется  на основании Закона РБ «  О бухгалтерском учете и отчетности»  от 12.07.2013 № 57-З. В своей работе  бухгалтерия руководствуется Положениями  о бухгалтерии и  ее структурных подразделениях, утвержденных приказом от 07.02.2001г № 94 , Уставом общества, коллективным договором, решениями и распоряжениями Министерства промышленности Республики Беларусь, документами системы качества предприятия и др.

        Бухгалтерская  служба на предприятии состоит  из центральной бухгалтерии завода. Численность работников бухгалтерии  вместе с главным бухгалтером  25 чел., уровень образования бухгалтеров: высшее  специальное образование 10 чел, средне-специальное образование 13 чел., среднее образование 2 чел.

           В акционерном обществе    применяется     журнально-ордерная     форма     ведения бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 с элементами автоматизации отдельных участков учетной работы : учет материалов, частичная автоматизация формирования себестоимости выпущенной продукции, учет отгруженной продукции, учет банковских операций , учет кассовых операций, учет основных средств, учет заработной платы, главная книга. Не автоматизирован учет затрат вспомогательных цехов, учет инструмента, спецоснастки и хозинвентаря в производстве, учет в розничной торговле и общественном питании.

Для улучшения методологической работы по бухгалтерскому учету на предприятии  на 8 рабочих местах в бухгалтерии установлена информационная база «Бизнес-Инфо», оформлена подписка на следующие газеты и журналы: «Главный бухгалтер», « Налоги Беларуси», «Моя бухгалтерия», «Зарплата», «Экономическая газета», «МСФО».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, основывающихся на данных бухгалтерского учета. Также можно указать, что бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, комплексно характеризующих имущественное положение и финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Основными задачами бухгалтерской отчетности в ОАО «Могилевский завод "Электродвигатель» являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлению резервов ее финансовой устойчивости.

В оперативной отчетности ОАО «Могилевский завод "Электродвигатель» содержатся сведения о выполнении планов поставок материалов, производства важнейших видов продукции, соблюдения условий договоров, финансовом положении субъекта хозяйствования и другие.

Статистическая отчетность контролирует реализацию, планы по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнение норм выработки, динамики производительности труда и др. (приложение Г). Из отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) в целом по ОАО «Могилевский завод "Электродвигатель» видно, что затраты на производство продукции (работ, услуг)  включают в себя материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию ОС и н/а, используемых в предпринимательской деятельности, прочие затраты и за отчетный период составили 421 571 млн. р., что  на 11% ниже затрат прошлого года. Объем производства продукции (работ, услуг) в отпускных ценах за вычетом налогов и сборов, исчисляемых из выручки, снизился на 21%.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, используя данные оперативной и статистической отчетности, которые по числовым показателям приводятся на начало и на конец отчетного периода. Она включает в себя:

- бухгалтерского баланса (приложение  В);