Учет нематериальных активов

 

3 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕЛОВОЙ  РЕПУТАЦИИ

 

Среди объектов НМА особое место занимает деловая репутация, для обозначения которой часто используют без перевода английский термин «good will» – гудвилл. Деловая репутация отличается от других НМА методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия. Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной, в то время как другие НМА имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение или создание. От других видов НМА деловая репутация отличается тем, что она не принадлежит организации на праве собственности, не может существовать отдельно от нее, не может быть продана, подарена или передана.

Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи организации.

Под деловой репутации организации, как уже отмечалось, понимают разницу между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. Это разница может быть положительной и отрицательной.

Положительная деловая репутация возникает при превышении покупной цены над балансовой стоимостью имущества приобретенной организацией ; она включается в состав нематериальных активов . Отрицательная деловая репутация при превышении балансовой стоимости приобретенного имущества над покупной ценной ; она учитывается в качестве прочих доходов .

В процессе деятельности организации ее деловая репутация (цена фирмы ) может изменяться, однако это не отражает в бухгалтерском  учете и отчетности. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становиться только  в момент купли продажи организации или ее части .

При приобретение организации по цене, превышающей балансовой стоимости ее имущества , купленное имущество приходуется на соответствующих счетах по балансовой стоимости  с кредита счета 76 «Расчетами с разными кредиторами и дебиторами» . Деловая репутация приходуется по счету 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 76 .

Пример.

Организация А приобрела организацию В за 1200 тыс. руб. балансовая стоимость имущества организации В составляет - 1 млн. руб. ., в том числе основных средств  – 600 тыс. руб. ., производственных запасов  -  300 тыс.руб. ., прочих активов  -  100 тыс.руб. .

Балансовая стоимость имущества организации  А составляла 5 млн.руб. ., в том числе основных средств - 3 млн.руб. ., производственных запасов  -  1 млн.руб. прочих активов  - 1 млн.руб. .После приобретения организацией В балансовая стоимость имущества организации А составила -  6,2 млн.руб. ., в том числе основных средств - 3,6 млн.руб. ., производственных запасов - 1,3 млн.руб. ., прочих активов -1,1 млн.руб. ., нематериальных активов 0,2 млн.руб.

В организации А в бухгалтерском учете по операции приобретения организации В будут сделаны следующие записи :

1. Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 800 тыс.руб.

Дебет счета 10 «Материалы » - 300 тыс.руб.

Дебет других счетов имущества – 100 тыс.руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1200 тыс.руб.

2. Дебет счета 01 «Основные средства» - 600 тыс. руб.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» - 200 тыс руб.

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы » - 800 тыс.руб.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без данных об объектах нематериальных активов. Нематериальные активы имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата.

В Российской Федерации доля нематериальных активов в общей структуре активов всех хозяйствующих субъектов в промышленности составляет в среднем 15-20%. В дальнейшем, в условиях ускоренного развития, следует ожидать ее значительного увеличения, поэтому необходимо разработка эффективных методик бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов.

 Поскольку нематериальные  активы не имеют материально- вещественного содержания, но имеют  стоимостную оценку и приносят  доход, вопрос их классификации  является весьма значимым для  рациональной организации бухгалтерского  учета. Для того чтобы нематериальные  активы признавались в учете  и отчетности, они должны удовлетворять  не только определению нематериального  актива, но и критерию признания, включающему два условия, которые  должны выполняться одновременно: наличие вероятности притока  будущих экономических выгод, связанных  с активом; возможность надежной  оценки. Предприятие должно оценивать  вероятность будущих экономических  выгод, используя разумные и подтверждаемые  предположения, отражающие наилучшие  оценки менеджеров в отношении  экономических условий использования  нематериального актива в течение  всего срока его полезного  использования.

 Многообразие видов  нематериальных активов, специфика  их признания обуславливают необходимость  постоянного совершенствования  бухгалтерского учета по ведению  данных операций. В учете необходимо  использовать отечественную и  зарубежную нормативно-правовую  базу во избежание значительных  расхождений в трактовке нематериальных  активов и форм их применения  на практике.

Проведенное исследование показало что, современная система регулирования операций с нематериальными активами весьма обширна и включает множество нормативно-правовых актов, которые определяют принципы, формы, методы и способы проведения операций, учет, порядок их использования и обращение на рынке.

В связи с переходом на международные стандарты происходит систематическое внесение изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В силу особенностей природы нематериальных активов, особое внимание должно уделяться правильности формирования их первоначальной стоимости с учетом способа их поступления на предприятие и требованиям МСФО.

 Особое внимание в  работе было уделено анализу  и оценке деловой репутации, в  результате чего была выделена  и сформулирована ее двойственная  экономическая природа. Это обусловлено  тем, что деловая репутация возникает  в процессе жизнедеятельности  организации, однако сформированная  внутри деловая репутация не  отражается в бухгалтерском балансе. Она не может быть признана  объектом учета, поскольку ни  факты хозяйственной деятельности, ни связанные с ними и порождаемые  ими затраты, приводящие к ее  возникновению и росту, не могут  быть вычленены из общего хозяйственного  процесса.

Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится только при совершении сделки купли-продажи организации в целом или ее частей. Хотя купленную деловую репутацию нельзя выделить как обособленный элемент активов, она обладает двумя важнейшими чертами, позволяющими говорить о ней как о реальном активе:

• во-первых, средства, затраченные на приобретение деловой репутации, окупаются, т. е. приносят экономическую выгоду (прибыль) в будущем;
• во-вторых, в момент купли-продажи стоимостная оценка деловой репутации организации, атрибутом которой она является, может быть произведена с достаточной определенностью.

Таким образом, используя существующую юридическую базу, мы рассмотрели понятие нематериальных активов и их отражения в бухгалтерском учёте.

 

Список используемых источников

 

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Ч. I - IV. – М.: Омега-Л, 2010.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Ч. 1 и 2. – М.: Омега-Л, 2010.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2012 г. №402-ФЗ

4. Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету «Учет  нематериальных активов» ПБУ 14/2007: Приказ Министерства финансов  Российской Федерации от 27.12.2007 г. №153н.

5. Аксенов А.П. Нематериальные  активы: структура, оценка, управление. – М.: Финансы и статистика, 2007. – С. 192.

6. Булыга Р.П. Аудит нематериальных  активов коммерческой организации. – М.: Юнити-Дана, 2008. – С. 344.

7. Грибанова З.М., Грибанов А.А., Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: КноРус, 2010. – С. 670.

8. Захарьин В.Р. Нематериальные  активы: бухгалтерский и налоговый  учет. – М.: Налоговый вестник, 2008. – С. 288.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет. – М.: Инфра-М, 2009. – С. 832.

10. Островский О.М., Мизиковский Е.А., Приображенская В.В. Учет нематериальных активов. – М.: Питер, 2010. – С. 208.

11. Шатраков А.Ю., Комков Н.И., Юрченко Е.В., Бондарева Н.Н. Условия и механизмы управления нематериальными активами. – М.: Экономика, 2009. – С. 304.

Периодические издания

12. Талаш А. Чистые активы: способы увеличения. // Финансовая газета – 2009. - №42,43. Финансовая газета. Региональный выпуск.

Электронные ресурсы

13. Демченкова Т.В., эксперт АГ «РАДА». Особенности учета нематериальных активов.: [http//www.klerk.ru/buh/articles/3607].

14. Интернет-версии системы КонсультантПлюс: [http//www. consultant.ru].

15. Эксперт департамента  аудита МКПЦН. МСФО: «Стандарт - нематериальные  активы».: [http//www.klerk.ru/buh/articles/95782].

 

 

 

 

 

 

Приложения А

КОРРЕСПОДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

№         n/n	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал	08, 04	75, 08
2	Получены безвозмездно нематериальные активы	08, 04	98, 08
3	Приобретены нематериальные активы	08, 04	60, 76, и др. 08
4	Отражена сумма НДС по приобретенным нематериальным активам	19	60, 76
5	Списываются расходы по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию	08.	60, 76, 70, 69 и др.
6	Оприходованы нематериальные активы	04.	08.
7	Оплачены приобретенные нематериальные активы	60, 76	51, 52 и др.
8	Списываются НДС по оприходованным нематериальным активам	68	19
9	Начислена амортизация по нематериальным активам производственного назначения	20*,23,25,26	05.
10	Начислена амортизация по нематериальным активам непроизводственного назначения	29	05.
11	Начислена амортизация по объектам:
	используемым в капитальном строительстве	08.	05.
	обслуживающим процесс реализации продукции	44	05.
	используемым в торговой деятельности	44	05.
	используемым в осуществлении расходов будущих периодов	97	05.
12	Реализованы нематериальные активы:
	на остаточную стоимость	91	04.
	на сумму амортизации	05.	04.
	на расходы по выбытию	91	70, 69, 76 и др.
	на сумму выручки	51	91
	на сумму НДС	91	68
	на сумму прибыли	91	99
	на сумму убытка	99	91
13	Переданы нематериальные активы в счет вклада в уставные капиталы других организаций:
	на остаточную стоимость	58	04.
	на сумму амортизации	05.	04.
	на стоимость консультационных услуг	58	76
	на превышение договорной стоимости над остаточной	58	91
14	Переданы безвозмездно нематериальные активы:
	на остаточную стоимость	91	04.
	на сумму амортизации	05.	04.
	на расходы по передачи	91	70, 69, 76 и др.
	на сумму НДС	91	91
	на сумму убытка	99	68

 

 

 

*на малых предприятиях.