Учет нематериальных активов

Выбор способа начисления амортизации по нематериальным активам. По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

• Линейным – исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• Способом уменьшаемого остатка;
• Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Способ уменьшаемого остатка – это метод ускоренной амортизации нематериальных активов. Его применение вызывает такие же последствия, как и применение ускоренных методов амортизации по основным средствам (за исключением фактора, определяющего сумму налога на имущество).

Способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) достаточно широко применяется в добывающих отраслях.

Принятие решения о переоценке и обесценении нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов вызывает такие же последствия, как и переоценка основных средств (за исключением фактора, влияющего на сумму налога на имущество). При уценке нематериальных активов изменяются их балансовая стоимость, стоимость внеоборотных активов, всего имущества, величина чистых активов, собственных оборотных средств и ряда других показателей.

Надо отметить следующее: если необходимо увеличить стоимость чистых активов, то выгоднее увеличить стоимость нематериальных активов, чем основных средств, поскольку с нематериальных активов налог на имущество не взимается.

Определение видов нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. К таким видам нематериальных активов могут быть отнесены товарные знаки, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.

Следует иметь в виду, что отказ от начисления амортизации по некоторым видам нематериальным активов будет оказывать влияние на величину балансовой стоимости нематериальных активов и всего имущества, себестоимости продукции, прибыли и многих других показателей эффективности функционирования организации.

Разработка первичных документов по учету нематериальных активов осуществляется организациями самостоятельно, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона «О бухгалтерском учете», определявших перечень обязательных реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов.

Выбор способа оценки нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств надежными средствами. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств надежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащей передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров и ценностей.

При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных нематериальных активов устанавливают исходя из цены, по которым в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов должен быть указан в общем плане проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Перечень субсчетов и аналитических счетов, используемых для учета нематериальных активов, указывают в рабочем плане счетов.

 

2.3 Определение срока полезного использования  нематериальных активов

 

Срок полезного действия нематериальных активов определяется в самой организации при принятие объектов к бухгалтерскому учету.

Сроком  полезного использования нематериальных активов выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальных активов в целях получения экономической выгоды или для использования в деятельности, направленной на достижение цели создания не коммерческой организации.

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя:

• Из срока действия  прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и периода контроля над активом
• Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получить экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания  не коммерческой организации).
• Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя  объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

 Установленные организацией  сроки полезного использования  нематериальных активов ежегодно  проверяется на необходимость  их уточнения в случае существенного  изменения продолжительности периода  в течение которого организация  предполагает использовать актив, срок его полезного использования  должен быть соответственно изменен.

       Возникающие  при определении и пересмотре  сроков полезного использования  корректировки отражается в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  как изменения в оценочных  значениях 

      Нематериальные  активы по которым не возможно  определить срок полезного использования  исходя из изложенных выше  условий , считаются нематериальными  активами  с не определенным  сроком полезного использования  и не амортизируются . По этим  активам организации должны ежегодно  на начало отчетного года рассматривать  факты, свидетельствующие о не  возможности надежно определить  срок полезного использования  данных активов . Случае прекращения  существования указанных факторов  организация определяет срок  полезного использования не материальных  активов и начинает начислять  амортизацию выбранным способом.

 

2.4 Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов

 

Операции, связанные с предоставлением и получением права использования результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), отражаются в учете на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

Следует при этом иметь в виду, что нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), с бухгалтерского учета правообладателя не списываются и подлежат обособленному отражению у правообладателя на соответствующих субсчетах или аналитических счетах.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставлены в пользование, производится правообладателем  (лицензиаром).

За предоставленное право использования нематериальных активов лицензиат либо выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платеж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующего объекта.

 Порядок учета дохода  у лицензиара зависит от направления  его деятельности. Если у лицензиара  предоставление права на использование  объектов нематериальных активов  является основной деятельностью, то начисления единовременного  вознаграждения или периодических  платежей оформляют бухгалтерской  записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

В случае  когда предоставление указанных прав не является предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

  Сумму начисленной  амортизации по соответствующим  объектам нематериальных активов  в первом случае относят на  счета учета затрат по основной  деятельности, а во втором случае  – в дебет счета 91 «Прочие доходы  и расходы».

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договоре.

Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование объектов нематериальных активов отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. В течение срока действия срока лицензионного договора со счета 97 расходы списываются равномерно на счета учета затрат на производство. Периодически платежи  по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета учета затрат на производство с кредита счета 76.

 

 

2.5 Амортизация нематериальных активов

 

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленной самой организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования(но не свыше срока деятельности организации).

По амортизируемым объектам амортизация начисляется одним из следующих способов:

• Линейным;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
• Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется:
• При линейном способе - когда из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
• При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числители которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;
• При способе списания стоимости пропорциональному объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношение первоначальной стоимости нематериального актива и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Выбор способа начисления амортизации осуществляется на основе расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. При затруднениях в расчетах амортизационные отчисления по нематериальному активу определяются линейным способом, который обязателен для деловой репутации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Выбранный организацией способ амортизации нематериального актива должен ежегодного проверяться на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериальных актива существенно изменился, необходимо соответственно изменять способ амортизации такого актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражают бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются:

• С 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;
• До полного погашения стоимости либо списания актива с учета;
• Независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Они отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся. Сумма накопленных амортизационных отчислений по нематериальному активу списывается одновременно со списанием стоимости этого актива. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Расходы на НИОКР, учитываемые в составе нематериальных активов, амортизируется в течении срока более 5 лет линейным способом либо способом  списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). В течение года списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в замере 1/12 годовой суммы.

 

6. Списание нематериальных активов

 

Нематериальные активы, которые не способны приносить организации экономические выгоды в будущем или выбывают, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Основными причинами выбытия нематериальных активов являются: прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращение использования вследствие морального износа; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации.