Учет нематериальных активов

Дата списания нематериального актива с учета определяется исходя из утвержденных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и относятся, как правило, на финансовые результаты организации (т.е учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Следует при этом иметь в виду, что в случае прекращения использования результатов НИОКР сумма расходов по НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию в прочие расходы (п. 15 ПБУ 17/02).

 

7. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

 

Синтетический учет нематериальных активов осуществляет на счетах 04 «нематериальные активы » , 05 «амортизация нематериальных активов »  , 19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям », субсчет 2  « НДС по приобретенным нематериальным активам » , 91 «прочие расходы и доходы». Все операции с нематериальными активами отражены в Приложении А. 

Счет 04 активный предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке .

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета для в соответствие с классификацией нематериальных активов, принятой в организации , на пример :

• «Объекты интеллектуальной стоимости»;
• «Деловая репутация»;
• «Прочие объекты »;

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытие ) амортизаций по нематериальным активам.

Основные виды поступления нематериальных активов:

• Их приобретение;
• Создание своими силами;
• С привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• Приобретение на условиях обмена;
• Поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
• Безвозмездное поступление:
• Поступление нематериальных активов для осуществления совместных

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 08.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием  по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов продажи (90,91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставной капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счете 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм  амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета учета затрат, на которые относится начисленная амортизация (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.), и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов , но ниже их остаточной стоимости , числящейся у передающей организации .

При выбытии  нематериальных активов в результате их продажи, списания , безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05«амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «нематериальные активы».  Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «прочие расходы и доходы» .

В дебет счета 91 списывается также все расходы , связанные с выбытием нематериальных активов , и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам . По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или  другого дохода от выбытия нематериальных активов .

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки» . При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы связанные с выбытием , то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99.Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой  от их реализации , то разницу между ними списывают в кредит  91 в дебет счета 99 .

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона  (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль ) . Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи ( без учета НДС ) , но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов .

При передачи нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения » . Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05  с кредита счета 04 .

Превышение согласованной стоимости  на достаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы » . Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58 .

Товарищ внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместно деятельности также отражает их в составе финансовых вложений . Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной , а не по согласованной стоимости  .

Аналитический учет по счету 04 «нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов . При этом аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов , а также суммах расходов по научно исследовательским , опытно конструкторским и технологическим работам .

 Аналитический учет  нематериальных активов осуществляют  в карточке учета нематериальных  активов. Карточка применяется для  учета всех видов нематериальных  активов . Открывается на каждый  объект в отдельности .

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования , норму и сумму начисленной амортизации , дату постановки на учет , способ приобретения , документ о регистрации  и основные сведения по выбытию объекта ( номер и дата документа , причина выбытия , сумма выручки от реализации .

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

 

2. .8 Инвентаризация нематериальных активов

 

При инвентаризации нематериальных активов особое внимание обращает на наличие надлежащие оформленных документов , подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности ( наличие патентов , свидетельств , договоров уступки (приобретение )патентов , товарного знака и т.п. ) .

Необходимо проверить обоснованность включения соответствующих объектов в состав нематериальных активов . Следует при этом иметь ввиду , что перечень объектов нематериальных активов в соответствие с пунктом п.4 ПБУ14/07 является открытым . Поэтому выявленные при инвентаризации объекты , не соответствующие критериям отнесения их к объектам нематериальных активов , необходимо списать со счета 04 «Нематериальные активы»(лицензии , квартиры , и т.п.) .

Следует проверить факт действительного использования объектов нематериальных активов в производстве продукции , при выполнение работ , оказание услуг и для управленческих нужд организации . Если объекты нематериальных активов в указанных целях не используются и не выявлены реальные намерения их использовать , то такие объекты подлежать списанию или продаже .

В процессе инвентаризации нематериальных активов проверяют также правильность отражения в отчетности стоимости нематериальных активов , их состава , сумм начисленной амортизации и раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке .

Учетные и фактические данные по объектам нематериальных активов , а так же выявленные количественные и стоимостные отношения по соответствующим данным  отражают в инвентаризационной описи нематериальных активов (форма № ИНВ-1а)

 

2.9 Раскрытие информации о нематериальных активах бухгалтерской отчетности

 

Сведения о наличие нематериальных активах на конец отчетного периода,  предыдущего года и года , предшествующего предыдущему  , содержится в бухгалтерском балансе .

Данные о наличие на начало года и конец отчетного периода , поступление и выбытия отдельных видов нематериальных активов содержатся  в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ( форма № 5 ) в эту же форму отчетности включены подразделы 

1. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией;
2. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью;
3. Наличие и движения результатов НИОКР;
4. Незаконченный и неоформленный НИОКР и не законченные операции по приобретению нематериальных активов

В составе информации об учетной политики организации в соответствие с ПБУ 14/07 подлежит так же раскрытию, как минимум, следующая информация:

• О способах оценки нематериальных активов,  приобретенных не за денежные средства;
• О принятых организацией сроков полезного использования нематериальных активов;
• О способах определения амортизации нематериальных активов, а также установленном коэффициенте, при начисление амортизации способом уменьшаемого остатка ;
• Об изменение сроков полезного использования не материальных активов;
• Об изменение способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации следует раскрывать, как минимум, следующую информацию по отдельным видам нематериальных активов:

• Первоначальная или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• Стоимость списания и поступлений нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
• Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным срокам полезного использования;
• Первоначальная или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а так же факторы , свидетельствующие о не возможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов с выделением существенных факторов ;
• Стоимость переоцененных нематериальных активов, первоначальная стоимость, суммы до оценки и уценки таких нематериальных активов;
• Оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленные на достижения цели создания некоммерческих организаций;
• Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном  году, а так же признанный убыток от обесценения;
• Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью,  но не списанной с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
• Наименование,  первоначальная или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация об отношении нематериального актива, без знания которой невозможно оценить финансовое  положение организации или финансовый результат ее деятельности.