Учет нематериальных активов

     Пример. ТОО «Альтернатива» приобрело технологию на изготовление специальных ветеринарных препаратов стоимостью 2 556 450 тенге (в т.ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 5 лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы равна нулю.

     В бухгалтерском учете бухгалтерией компании отражено приобретение актива:

     • на себестоимость приобретенной технологии -

     Д-т Ноу-хау (2735) - 2 242 500 тенге

     Д-т НДС к возмещению (1420) – 313 950 тенге

     К-т Счета к оплате (3310) -2 556 450 тенге

     Расчет  амортизации нематериального актива методом равномерного списания стоимости 

     • ежегодная амортизация – 448 500 тенге (2 242 500 : 5 лет)

     Д-т Расходы по амортизации (7110, 7210, 8415) – 448 500 тенге

     К-т Амортизация ноу-хау (2746) – 448 500 тенге

     Метод единиц продукции  или списания стоимости  пропорционально  объему выполненных  работ (unit-of-production method/activity method) основывается на предположении, что функциональная полезность нематериального актива зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием актива. При использовании этого метода амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости нематериального актива прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично начисленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции. При выборе этого метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования нематериального актива, не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата.

     Пример

     ТОО «Альтернатива» приобрело технологию на изготовление специальных ветеринарных препаратов стоимостью 2 556 450 тенге (в  т. ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 5 лет. Прогнозируемый выпуск препаратов составляет 1 170 000 единиц. В конце  срока полезной службы компания не планирует ничего получить от данной технологии вследствие ее устаревания, поэтому ликвидационная стоимость  в конце срока полезной службы равна нулю.

     В бухгалтерском учете бухгалтерией компании отражено приобретение актива:

     • на себестоимость приобретенной технологии -

     Д-т Ноу-хау (2735) - 2 242 500 тенге

     Д-т НДС к возмещению (1420) - 313 950 тенге

     К-т Счета к оплате (3310) - 2 556 450 тенге

     Норма амортизации на 1 единицу препарата 1,92 тенге (2 242 500: 1 170 000 единиц). Если в  отчетном периоде технологическая  линия выработала 163 800 единиц препарата, сумма амортизации – 314 496 тенге (1,92 х 163 800). Во второй год использования  выработано 234 000 единиц, в третий – 252 200 единиц, в четвертый – 273 000 единиц, в пятый —247 000 единиц.

     Расчет  амортизации методом суммы изделий (производственным методом)

     Ежегодно  бухгалтерия компании производит начисление амортизации следующей записью:

     Д-т Расходы по амортизации (7110, 7210, 8415)

     К-т Амортизация ноу-хау (2746)

     Метод уменьшающегося остатка  (reducing/declining balance) исходит из того, что полезность нематериального актива в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием актива в конце срока полезной службы. При этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости нематериального актива на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения, обычно равный двум. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

     Пример. ТОО «Альтернатива» приобрело технологию на изготовление специальных ветеринарных препаратов стоимостью 2 576 450 тенге (в т.ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 5 лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы равна нулю.

     В бухгалтерском учете бухгалтерией компании отражено приобретение актива:

     • на себестоимость приобретенной технологии -

     Д-т Ноу-хау (2735) — 2 242 500 тенге

     Д-т НДС к возмещению (1420) — 313 950 тенге

     К-т Счета к оплате (3310) —2 556 450 тенге

     Норма амортизации при равномерном  методе списании стоимости - 20% (100% : 5 лет), норма амортизации при методе уменьшающегося остатка - 40% (20% х 2)

     Результаты  использования метода уменьшающегося остатка 

     Ежегодно  бухгалтерия компании производит начисление амортизации следующей записью:

     Д-т Расходы по амортизации (7110, 7210, 8415)

     К-т Амортизация ноу-хау (2740)

     Срок  полезной службы и используемый метод  начисления амортизации нематериального  актива с ограниченным (определенным) сроком полезной службы должны пересматриваться (подлежат анализу) на каждую дату составления  финансовой отчетности. Если ожидаемый  срок полезной службы актива значительно  отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой  модели потребления экономических  выгод от использования актива, необходимо изменить метод начисления амортизации  для отражения произошедшего  изменения.

     Изменение метода амортизации должно учитываться  как изменение учетной оценки в соответствии с НСФО 10 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках» с 01.01.2005 г. Оно вызывает необходимость пересчета амортизации актива после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчетных периодах.

     Для учета и обобщения информации о накопленных амортизационных  отчислениях по видам нематериальных активов предназначены счета  подраздела 2740 «Амортизация нематериальных активов»:

     2741 «Амортизация гудвилла»;

     2742 «Амортизация лицензионных соглашений»; 

     2743 «Амортизация программного обеспечения»;

     2744 «Амортизация патентов»; 

     2745 «Амортизация организационных затрат»; 

     2746 «Амортизация прочих нематериальных  активов».

     По  кредиту соответствующих счетов подраздела 2740 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная сумма  амортизации нематериальных активов  в корреспонденции с дебетом  счетов:

     7110 «Расходы по реализации продукции  и оказанию услуг» - если нематериальные  активы используются или же  связаны с реализацией продукции,  оказанием услуг, выполнением  работ; 

     7210 «Административные расходы» —  если нематериальные активы используются  в общеадминистративных целях  или в целях управления;

     8415 «Износ основных средств и  нематериальных активов» - если нематериальные  активы используются в производственных  целях.

     2930 «Незавершенное строительство» - если  нематериальные активы используются  в процессе строительства. 

Глава 2.4. Инвентаризация и раскрытие нематериальных активов в отчетности.

     Как и в случае с материальными  активами, нематериальные активы подлежат инвентаризации по меньшей мере один раз в год перед составлением финансовой отчетности. Порядок проведения, частота и сроки инвентаризации, а также состав инвентаризационной комиссии определяются организацией самостоятельно в учетной политике, которая разрабатывается в соответствии с НСФО 10.

     Инвентаризация  проводится по материально ответственным  лицам, местам хранения. При инвентаризации нематериальных активов проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих предприятию  на правах собственности; правильность и своевременность отражения  их в балансе; правильность начисления износа нематериальных активов; наличие  морально устаревших активов. И в  случае необходимости комиссия дает руководству организации рекомендации по пересмотру этих показателей.

     В первичных документах должно содержаться  подробное описание объектов нематериальных активов, указана их первоначальная стоимость, сроки полезного использования, нормы износа, подразделение, в котором  используются объекты и другие данные. При инвентаризации нематериальных активов необходимо установить наличие  документов, подтверждающих существование  самого объекта, и права предприятия  на его использование. К ним относятся  документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия.

     Результаты  инвентаризации оформляются в ведомости  ИНВ-3 «Инвентаризационная опись  нематериальных активов», утвержденной приказом Министра финансов РК от 21.06.2007 г. № 216. В случае расхождения фактического наличия нематериальных активов  с учетными данными инвентаризационная комиссия выявляет причины таких  расхождений и принимает решение  о списании недостающих активов  с баланса организации.

     Раскрытие информации.

     В финансовой отчетности для каждого  класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения  между внутренне созданными нематериальными  активами и другими нематериальными  активами: