Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Февраля 2012 в 20:17, курсовая работа
В национальной системе для учета нематериальных активов применяется два стандарта: НСФО 17 «Нематериальные активы, за исключением гудвилла» и НСФО 18 «Объединение бизнеса и гудвилл». В международной практике учет нематериальных активов регулируется МСБУ 38 «Нематериальные активы». Это один из самых сложных для понимания стандартов финансовой отчетности.
ТОО «Альтернатива», используемое в качестве примера данной работы, является собирательным образом организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности, утвержденным приказом Министра финансов РК от 21 июня 2007 года № 217, вводящегося с 1 января 2008 года, и в реальности не существует.
Введение 3
Глава 1. Сущность и классификация нематериальных активов. 4
Глава 2. Учет нематериальных активов. 8
Глава 2.1 Документальное оформление движения нематериальных активов. 8
Глава 2.2 Синтетический учет нематериальных активов. 8
Глава 2.3 Учет амортизации нематериальных активов. 20
Глава 2.4. Инвентаризация и раскрытие нематериальных активов в отчетности. 25
Заключение. 29
Список использованной литературы. 30
Д-т Итоговый доход (убыток) (5510) – 23 370 тенге
К-т Расходы по выбытию актива (7410) – 20 500 тенге
К-т Административные расходы (7210) – 2 870 тенге.
Рассмотрим примеры корреспонденций счетов по выбытию нематериальных активов:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
1 | На основе актов
списываются нематериальные активы
вследствие морального устаревания, утраты,
порчи:
— на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации объекта; — на балансовую стоимость объекта; — на сумму НДС: сторонируется НДС, ранее отнесенный в зачет; отсторонированная сумма НДС относится на расходы. |
2742 – 2744, 2746 7410 3130 7210 |
2731 – 2733, 2735 2731 –
2733, 2735 1420 1420 |
2 | На основе заключенного
договора реализованы по договорной
цене нематериальные активы:
— на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации объекта; — на балансовую стоимость объекта; — на договорную стоимость реализации; — на сумму НДС |
2742 – 2744, 2746 7410 1210 1210 |
2731 – 2733, 2735 2731 –
2733, 2735 6210 3130 |
3 | Вклад нематериальных
активов в уставный капитал других
хозяйствующих субъектов:
— на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации объекта; — на балансовую стоимость объекта; — на договорную стоимость нематериальных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал. |
2742 – 2744, 2746 7410 2210 |
2731 – 2733, 2735 2731 –
2733, 2735 6210 |
4 | Безвозмездная
передача нематериальных активов:
— на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации объекта; — на балансовую стоимость объекта; — на сумму НДС. |
2742 – 2744, 2746 7410 7210 |
2731 – 2733, 2735 2731 –
2733, 2735 3130 |
5 | В конце отчетного
периода списываются доходы и
расходы от выбытия нематериальных
активов:
— на сумму доходов; — на сумму расходов. |
6210 5610 |
5610 7210, 7410 |
6 | Отражение операции по обесценению гудвилла | 7420 | 2720 |
Последующая оценка нематериальных активов.
После первоначального признания НСФО 17 требует учитывать нематериальные активы с применением одной из двух моделей оценки активов.
В
первой модели (модель стоимости) за основу
принята оценка по первоначальной стоимости
- нематериальные активы после признания
в качестве активов отражаются по
себестоимости за вычетом накопленной
амортизации и накопленных
Вторая модель (модель переоценки) предполагает использование оценки по переоцененной стоимости - нематериальные активы после признания в качестве активов учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.
Модель переоценки не допускает:
• переоценку нематериальных активов, которые не были ранее признаны как активы; или
• первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличающихся от их себестоимости.
Справедливая
стоимость нематериального
При проведении переоценки нематериальных активов могут быть использованы два подхода к накопленной амортизации на дату переоценки:
1. Амортизация переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом амортизации путем индексирования.
2. Амортизация списывается против валовой балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости.
Увеличение балансовой стоимости актива в результате переоценки отражается в собственном капитале как прирост стоимости имущества от переоценки. Уменьшение балансовой стоимости актива в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетного дохода. Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного актива.
Пример. Стоимость приобретения технологии на изготовление специальных ветеринарных препаратов составила 2 242 500 тенге. За два года использования этого объекта была начислена амортизация в сумме 897 000 тенге. Компанией было принято решение произнести переоценку нематериального актива до справедливой стоимости, которая составляет 1 480 050 тенге. В соответствии с методикой пересчета компания может пересчитать историческую (фактическую) стоимость и накопленный износ.
Балансовая
стоимость нематериального
В
бухгалтерском учете будут
На сумму дооценки технологии:
Д-т Ноу-хау (2735) – 224 250 тенге
К-т Резерв по переоценки нематериальных активов (5430) -224 250 тенге
На сумму дооценки начисленной амортизации:
Д-т Резерв по переоценке нематериальных активов (5430) – 89 700 тенге
К-т Амортизация ноу-хау (2746) - 89 700 тенге.
Таким
образом, балансовая стоимость нематериального
актива будет соответствовать
Компания может применить и другую методику для переоценки активов:
Списывается ранее начисленная амортизация:
Д-т Амортизация ноу-хау (2746) – 897 000 тенге
К-т Ноу-хау (2735) – 897 000 тенге
Приведение балансовой стоимости нематериального актива до справедливой стоимости (1 480 050 – 1 345 500):
Д-т Ноу-хау (2735) – 134 550 тенге
К-т Резерв по переоценке прочих активов (5430) – 134 550 тенге
Положительный результат переоценки должен списываться на счет нераспределенной прибыли:
• при выбытии (реализации) актива; или
• в процессе использования актива компанией. При этом компания руководствуется методом амортизации, применяемым к данному нематериальному активу.
В бухгалтерском учете компании при этом производится запись:
Д-т Резерв по переоценке прочих активов (5430)
К-т Нераспределенная прибыль отчетного года (5510).
Если часть суммы дооценки реализована в процессе использования нематериального актива компанией, разница между амортизацией, основанной на переоцененной сумме нематериального актива, и амортизацией, которая была бы признана на основе первоначальной стоимости актива, переводится в нераспределенную прибыль через отчет об изменениях в собственном капитале, а не через отчет о прибылях и убытках.
Длительность участия нематериальных активов в хозяйственной деятельности компании вызывает необходимость начисления их амортизации. Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.
Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от:
• себестоимости (фактической или исторической стоимости) нематериального актива;
• ликвидационной стоимости;
• предполагаемого срока полезного использования.
Всегда трудно установить экономический срок службы нематериального актива.
Срок полезной службы — это:
• период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
• количество единиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получить от использования актива.
Поэтому должны быть учтены следующие факторы при определении срока службы нематериального актива:
• цель использования нематериального актива, т.е. предполагаемое использование актива компанией, а также способность менеджеров эффективно управлять этим активом;
• типичный жизненный цикл для актива и публичная информация об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;
• юридические, регулятивные, договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы (период контроля над активом, дата окончания срока действия);
• условия для обновления или продления, которые могут изменить предполагаемый срок службы;
• уровень затрат на обслуживание для поддержания актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;
• износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы (техническое, технологическое, коммерческое или другое устаревание);
• ожидаемые действия конкурентов и других компаний, которые могут ограничить существующую конкурентоспособность нематериального актива;
• стабильность отрасли, в которой задействован актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива
• нематериальный актив может быть составляющей частью многих отдельных активов с различными сроками службы.
Метод прямолинейного списания стоимости (straight-light method) предполагает, что функциональная полезность нематериального актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Стоимость нематериального актива списывается равными частями в течение всего срока его полезного использования. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы актива, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость актива уменьшается равномерно.