Учет нематериальных активов

     Пример. Право использования торговой марки приобретается ТОО «Альтернатива» за счет эмиссии акций (2 000 простых акций номинальной стоимостью 200 тенге и рыночной стоимостью 260 тенге за акцию).

     Если  справедливая (рыночная) стоимость  переданных акций составляет 260 тенге, то бухгалтерией ТОО «Альтернатива» будут произведены следующие  записи:

     Д-т Право на торговую марку (2730) – 520 000 тенге (2 000 х 260)

     К-т Простые акции (5020) – 400 000 тенге (2 000 х 200)

     К-т Эмиссионный доход (5310) – 120 000 тенге (520 000 – 400 000).

     Если  невозможно определить справедливую стоимость  переданных акций, но по оценке эксперта-оценщика аналогичный актив может быть оценен в 473 200 тенге, то бухгалтерией ТОО  «Альтернатива» будут произведены  следующие записи:

     Д-т Право на торговую марку (2735) – 473 200 тенге

     К-т Простые акции (5020) – 400 000 тенге (2 000 х 200)

     К-т Эмиссионный доход (5310) – 73 200 тенге (473 200 – 400 000).

     Если  выпущенные акции не имеют установленной  рыночной стоимости, соответствующей  количеству акций, выпущенных для приобретения торговой марки, доказательство рыночной стоимости торговой марки должно быть использовано в качестве показателя стоимости операции (если рыночная стоимость аналогичных активов  составляет 473 200 тенге, то эта стоимость  будет принята в качестве себестоимости  при принятии к учету такого нематериального  актива).

     Приобретение  в результате объединения компаний. Себестоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения компаний, основывается на его справедливой стоимости на дату покупки. Справедливую стоимость на дату покупки можно оценить с помощью:

     • текущей цены покупателя на активном рынке (если такой рынок существует);

     • цены последних подобных операций;

     • в случае регулярности приобретения или продажи нематериальных активов — использовать собственные расчеты для измерения справедливой стоимости с учетом текущих операций и принятой практики.

     Если  справедливую стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть  объединения компаний, достоверно определить нельзя, то актив не признается как  отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл. Справедливая стоимость приобретенного при объединении  компаний нематериального актива не может быть достоверно оценена только в том случае, когда такой нематериальный актив возникает из юридических  или договорных прав и либо:

     • не является отделяемым; либо

     • является отделяемым, но в отсутствие предыдущего опыта или данных об операциях обмена с такими же или аналогичными активами, когда оценка справедливой стоимости зависит от неподдающихся измерению переменных величин.

     Безвозмездное получение нематериальных активов. Компания может получать нематериальные активы безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц. Стоимость таких активов оценивается экспертным путем или на основании документов на передачу.

     Создание  нематериального  актива собственными силами.

     Нематериальные  активы могут создаваться на самом  предприятии. Имеются трудности  в оценке соответствия внутренне  созданного нематериального актива критериям признания. Обычно трудно установить, имеет ли место и момент времени появления идентифицируемого  актива, который будет создавать  вероятные будущие экономические  выгоды; и надежно определить себестоимость  актива. В некоторых случаях себестоимость  внутренне создаваемого нематериального  актива нельзя отличить от себестоимости  поддержания или увеличения внутренне  создаваемой деловой репутации  или ведения повседневных операций.

     Себестоимость нематериального актива, созданного самой компанией, признается по сумме  фактических прямых затрат и накладных  расходов, которые могут быть разнесены  на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям  признания нематериальных активов. Все затраты на создание нематериального  актива, понесенные после момента  его соответствия определению и  критериям признания нематериальных активов учитываются по дебету активного  счета 2930 «Незавершенное строительство» и включаются в его первоначальную стоимость при условии, что эти  затраты не признаны ранее как  расходы в финансовой отчетности за предыдущий период. Все расходы, понесенные до момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов в первоначальную стоимость созданного актива не включаются и списываются с кредита счета 2930 «Незавершенное строительство» в дебет счета 7210 «Административные расходы». С момента готовности нематериального актива, созданного самим субъектом к использованию по назначению затраты по его созданию списываются с кредита счета 2930 «Незавершенное строительство» в дебет соответствующих счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы».

     Последующие затраты на нематериальный актив  после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость  нематериального актива при выполнении следующих условий:

     1. Имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм.

     2. Эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

     При поступлении нематериальных активов  составляют следующие корреспонденции  счетов:

           Выбытие нематериальных активов.

     Нематериальный  актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или, если не ожидается получение никаких  экономических выгод от его использования  или последующего выбытия.

     Нематериальные  активы выбывают тремя основными  способами:

     • списываются из-за нецелесообразности их дальнейшего использования,

     • продаются,

     • обмениваются.

     Нематериальный  актив должен быть списан с баланса  при его выбытии или в том  случае, когда принято решение  о прекращении использования  актива, и от его использования  и выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод. Прибыли  или убытки, возникающие от выбытия  или реализации нематериальных активов, должны определяться как разность между  оценочной суммой чистых поступлений  от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход  или расход в отчете о прибылях и убытках.

     Если  нематериальный актив обменивается на аналогичный актив и если операция не имеет коммерческого содержания или невозможно определить справедливую стоимость, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего  актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

     Актив, эксплуатация которого прекращена и  который предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации.

     Реализация  нематериальных активов.

     Пример. В мае 2007 г. ТОО «Альтернатива» реализовало права на публикации (копирайт) за 194 350 тенге (в т.ч. НДС). Себестоимость актива – 150 000 тенге, сумма начисленной амортизации за время эксплуатации – 33 800 тенге.

     В бухгалтерском учете ТОО «Альтернатива» произведены следующие записи:

     На  сумму ранее начисленной амортизации:

Д-т Амортизация копирайта (2746) – 33 800 тенге

К-т Копирайт (2735) – 33 800 тенге

     На  балансовую стоимость реализуемого актива (150 000 – 33 800)

Д-т Расходы по выбытию активов (7410) – 116 200 тенге

К-т Копирайт (2735) – 116 200 тенге

     На  сумму предъявленного счета покупателям (договорная стоимость)

Д-т Счета к получению (1210) – 194 350 тенге

К-т Доход от выбытия активов (6210) – 170 690 тенге

К-т Налог на добавленную стоимость (3130) – 23 660 тенге

     В конце отчетного периода производится закрытие временных счетов:

     • расходы относятся на уменьшение итогового дохода:

Д-т Итоговый доход (убыток) (5610) – 116 200 тенге

К-т Расходы по выбытию активов (7410) – 116 200 тенге

     • доходы относятся на увеличение итогового дохода:

Д-т доход от выбытия активов (6210) – 170 690 тенге

К-т Итоговый доход (убыток) (5610) – 170 690 тенге

     • сопоставив расходы и доходы (дебетовый и кредитовый обороты счета 5610), определяем результат реализации актива – 54 490 тенге (прибыль в бухгалтерском учете).

     Ликвидация  нематериальных активов 

     Пример. ТОО «Альтернатива» в апреле 2007 года списывает программное обеспечение себестоимостью 189 000 тенге вследствие морального устаревания. На момент списания начислена амортизация в сумме 168 500 тенге. Ликвидационная стоимость по данному активу равна нулю.

     В бухгалтерском учете ТОО «Альтернатива» при списании программного обеспечения (на основании Акта на списание) были произведены следующие записи:

     На  сумму начисленной амортизации:

Д-т Амортизация программного обеспечения (2743) – 168 500 тенге

К-т Программное обеспечение (2732) – 168 500 тенге

     На  балансовую стоимость актива:

Д-т Расходы по выбытию актива (7410) – 20 500 тенге

К-т Программное обеспечение (2732) – 20 500 тенге

     На  сумму НДС, начисленного от балансовой (несамортизированной) стоимости по ставке НДС, ранее взятой в зачет (14% от 20 500):

Д-т Административные расходы (не идущие на вычеты) (7210)- 2 870 тенге

К-т Налог на добавленную стоимость (3130) – 2 870 тенге

     В конце отчетного периода расходы  списываются на уменьшение итогового  дохода: