Интеллектуальная  собственность- авторские права, права, относящиеся к деятельности артистов-исполнителей, звукозаписи, радио- и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на научное открытие, право на промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование (фирму) и коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки, литературы и искусства.

 

Глава 2. Учет нематериальных активов.

Глава 2.1 Документальное оформление движения нематериальных активов.

     Поступление и выбытие нематериальных активов  оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов. В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами на то уполномоченными.

     Аналитический учет по активным счетам подраздела 2700 «Нематериальные активы» ведется  в «Инвентарных карточках учета нематериальных активов». Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию является Акт приемки-передачи нематериальных активов, данные инвентарных карточек нематериальных активов могут группироваться в «Ведомости учета нематериальных активов», в которой отражаются данные на начало, движение за месяц и данные на конец по каждому виду нематериального актива.

     При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому  предприятию, акт составляется в  двух экземплярах: для предприятия, сдающего и принимающего нематериальные активы.

     Для учета операций по движению нематериальных активов используется журнал-ордер № 12.

     При инвентаризации нематериальных активов  используется «Инвентаризационная опись нематериальных активов» формы Инв-3.

Глава 2.2 Синтетический учет нематериальных активов.

     Приобретение  нематериальных активов.

     Нематериальные  активы могут поступать в компанию вследствие:

     • покупки;

     • получения при объединении бизнеса;

     • через государственные субсидии;

     • в результате безвозмездной передачи;

     • путем обмена активами;

     • проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

     Нематериальный  актив признается (регистрируется в  учете) в качестве актива только в  тех случаях, когда высока вероятность  того, что субъект получит в  будущем ожидаемые экономические  выгоды, непосредственно связанные  с данным активом и когда можно  достоверно определить стоимость актива. В свою очередь, стоимость нематериального  актива может быть определена достоверно только при существовании активного  рынка, подразумевающего, что продаваемые  товары однородны; в любое время  можно найти желающих вступить в  сделку продавцов и покупателей, и цены на подобные продаваемые и  покупаемые товары доступны для населения (публикуются).

     Проблема  признания и отнесения объекта  учета к нематериальным активам  достаточно сложна и противоречива. Грань, отделяющая нематериальные актива от расходов компании или других неосязаемых  объектов, достаточно неопределенна. Стандарты  бухгалтерского учета рекомендуют  в случае сомнений в критериях  отнесения объекта учета к  нематериальным активам признавать его расходом периода.

     В соответствии с приведенными признаками неосязаемые объекты учета можно  разделить на две группы:

     Приобретение  нематериальных активов  за плату 

     Себестоимость нематериального актива, приобретенного за плату, включает в себя:

     • покупную цену;

     • импортные пошлины;

     • невозмещаемые налоги и сборы;

     • юридические расходы;

     • прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (расходы по найму работников: услуги по наладке, оплата за услуги работникам по наладке, затраты по тестированию актива);

     • любые торговые скидки, компенсации и возвраты переплаты вычитаются при определении покупной цены.

     Затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в его себестоимость. Пример затрат, не включаемых в себестоимость нематериального актива:

     • затраты, понесенные за период, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не используется;

     • первичные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результат работы актива.

     Пример.

     ТОО «Альтернатива» приобрело по лицензионному  договору товарный знак у его владельца  сроком на 5 лет за 6 500 000 тенге. За оформление договора произведена оплата юридической  компании в размере 194 350 тенге (включая  НДС).

     Себестоимость (первоначальная стоимость) этого нематериального  актива состоит из: стоимости товарного знака по лицензионному договору 6 500 000 тенге и стоимости юридического оформления (без НДС) 170 482 тенге.

     Бухгалтерия ТОО «Альтернатива» данную операцию отразила следующими бухгалтерскими записями:

     • на стоимость приобретенного нематериального актива:

     Д-т Товарный знак (2735) — 6 670 482 тенге

     Д-т НДС, подлежащий возмещению (1420) 23 868 тенге

     К-т Счета к оплате (3310, 4110) - 6 694 350 тенге

     • при погашении задолженности перед поставщиками, подрядчиками:

     Д-т Счета к оплате (3310, 4110) - 6 694 350 тенге

     К-т Денежные средства (1011, 1012, 1031, 1032) - 6 694 350 тенге

     Некоторые нематериальные активы, например, товарные знаки, названия изданий, авторские  права на кино- и музыкальные издания  и др., вследствие уникальности каждого  из них не имеют активного рынка: операции по их купле (продаже) происходят крайне редко, сумма, уплаченная за один актив, не может быть основой для  измерения стоимости другого. В  этих случаях стоимость нематериальных активов определяется, как правило, соглашением сторон. Нематериальные активы в момент признания оцениваются  по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов  зависит от способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций, за счет государственной субсидии, обмен) или создания самим хозяйствующим  субъектом.

     Приобретение  нематериальных активов  в кредит

     Когда нематериальные активы приобретаются  в кредит (на условиях отсрочки платежа) на долгосрочной основе с использованием векселей, облигаций на период, превышающий  обычные условия кредитования, стоимость  приобретения равна эквиваленту  цены при немедленной выплате  наличными. Разница между этой величиной  и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов  на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным  порядком учета, предусмотренного в  НСФО 24 «Затраты по займам».

     Пример. ТОО «Альтернатива» приобретено исключительное право на программный продукт стоимостью 1 430 600 тенге при условии оплаты в течение 30 дней с момента поставки. При оплате в любые другие сроки стоимость продукта - 1 596 660 тенге. Компания «А» выбрала второй вариант оплаты.

     Бухгалтерия ТОО «Альтернатива» данную операцию отразила следующими записями:

     Д-т Программное обеспечение (2730) - 1 430 600 тенге

     Д-т Расходы в виде вознаграждения (7310) 166 060 тенге

     К-т Счета к оплате (3310, 4110) 1 596 660 тенге

     Данный  пример приведен без учета НДС, т.к. в налоговом законодательстве РК такая ситуация с отсрочкой платежа, не обеспеченная векселем или другим долговым обязательством, не предусмотрена. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса РК вознаграждение — выплаты за кредит; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательством РК по вопросам финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам — дисконт либо купон. Таким образом, в данной ситуации ТОО «Альтернатива» должно оприходовать программное обеспечение в сумме 1 596 660 тенге. Она не может признать расходы по вознаграждению, а компания-продавец - доходы по вознаграждениям в связи с реализацией в кредит.

     Приобретение  нематериальных активов  за счет правительственных  субсидий (с использованием государственного финансирования)

     Правительственные субсидии — это правительственная  помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в  прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании.

     Правительственная субсидия не признается до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность  в том, что компания будет соблюдать  условия, связанные с субсидией, и, что субсидия будет получена. Способ получения субсидии не влияет на выбор  метода ее учета. Таким образом, субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в денежной форме или в форме уменьшения обязательства перед государством.

     Нематериальные  активы учитываются методом номинальной (чистой) стоимости или по методу отсрочки.

     Метод номинальной (чистой) стоимости предусматривает признание приобретенного актива по номинальной стоимости (за минусом предоставленного гранта). То есть балансовая стоимость нематериальных активов уменьшается на сумму полученных правительственных субсидий. Справедливая стоимость оценки нематериального актива используется с учетом активного рынка для данного вида актива. При отсутствии активного рынка первоначальная стоимость актива признается по нулевой или номинальной стоимости, либо по сумме фактических затрат, связанных с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению, если таковые имеются.

     Приобретение  нематериальных активов  в результате обменных операций. Нематериальные активы могут приобретаться в обмен на неденежный актив или активы, либо на комбинацию денежных и неденежных активов. В случае приобретения нематериальных активов в результате обменных (бартерных) сделок или путем частичного обмена используется общий принцип оценки, когда стоимость объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая, в свою очередь, равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

     Иногда  нематериальные активы приобретаются  в обмен на ценные бумаги, например, путем выпуска акций. В этом случае себестоимость актива оценивается  по текущей стоимости этих ценных бумаг. Если эта стоимость не может  быть определена достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного нематериального актива.