Учет нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Ноября 2010 в 17:04, Не определен

Описание работы

Понятие «нематериальных активы» используется в отечественной хозяйственной практике и бухгалтерском учете с начала 90-х годов XX в. Это связано с развитием так называемых высоких технологий и с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и вместе с тем широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.

Файлы: 1 файл

диплом.doc

— 234.00 Кб (Скачать файл)

  В бюджетных учреждениях для целей  налогообложения используют различные способы начисления амортизации. В данной ситуации объекты делятся на амортизационные группы, установленные постановлением правительства. По каждой группе установлен срок полезного использования объекта от минимального до максимального. Организация вправе определить срок полезного использования объектов самостоятельно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8. Причины выбытия  НМА.

 

   Нематериальные  активы и в бюджетном учреждении и в коммерческой организации  могут выбывать по следующим причинам: 

  • продажа (уступка прав);  
  • безвозмездная передача;
  • передача в счет вкладов уставный капитал других организаций;
  • прекращение срока действия патента, свидетельства;
  • списание вследствие потери доходных свойств и др.;
  • списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
  • при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

 

9. Выбытие НМА в  бюджетном учреждении.

 

 

9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА.

 
№ п/п Содержание  операции Номер счета
Дебет Кредит
1 Оприходование изготовленных и приобретенных  нематериальных активов 0 102 01 320 0 106 02 420
2 Оприходование излишков объектов НМА 0 102 01 320 0 401 01 180
Безвозмездная передача объектов НМА
Передача  объектов, между учреждениями подведомственными одному распорядителю средств бюджета
3 Списание стоимости  переданных объектов НМА 0 304 04 320 0 102 01 420
4 Списание амортизации  переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 304 04 320
Передача  объектов, учреждению, подведомственному распорядителю средств бюджетов одного уровня или государственным организациям
5 Списание стоимости  переданных объектов НМА  0 401 01 241 0 102 01 420
6 Списание амортизации  переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 401 01 241
Передача  объектов организациям, не являющихся учреждениями, государственных или  муниципальными организациями.
7 Списание стоимости  переданных объектов НМА 0 401 01 242 0 102 01 420
8 Списание амортизации  переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 401 01 242
Передача  объектов учреждениям бюджетов разных уровней
9 Списание стоимости  переданных объектов НМА  0 401 01 251 0 102 01 420
10 Списание амортизации  переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 401 01 251
Передача  объектов национальным организациям и  правительствам иностранных государств
11 Списание стоимости  переданных объектов НМА  0 401 01 252 0 101 01 420
12 Списание амортизации  переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 401 01 252
Передача  объектов международным организациям
13 Списание стоимости  переданных объектов НМА  0 401 01 253 0 102 01 420
14 Списание амортизации  переданных объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 401 01 253
Реализация  объектов нематериальных активов
15 Начисление  доходов от реализации по цене реализации 0 205 09 560 0 401 01 172
16 Списание начисленной  амортизации объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 102 01 420
17 Списание остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов 0 401 01 172 0 102 01 420
18 Списание расходов по реализации объектов нематериальных активов (по видам расходов) 0 401 01 172 0 401 01 200
Списание  нематериальных активов, пришедших  в негодность
19 Списание начисленной  амортизации объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 102 01 420
20 Списание остаточной стоимости пришедших в негодность объектов нематериальных активов 0 401 01 172 0 102 01 420
Списание  недостач нематериальных активов, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств
21 Списание начисленной  амортизации объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 102 01 420
22 Списание остаточной стоимости объектов нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций 0 401 01 273 0 102 01 420
Списание  нематериальных активов  вследствие недостачи, установленной при  инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц
23 Сумма недостачи  НМА отражена в составе дебиторской  задолженности  0 209 03 560 0 401 01 172
24 Списание начисленной  амортизации объектов нематериальных активов 0 104 08 420 0 102 01 420
25 Списание остаточной стоимости недостающих объектов НМА 0 401 01 172 0 102 01 420
Списание  с баланса суммы  недостачи в связи  с неустановлением  виновных лиц
26 Списаны суммы  стоимости недостающих объектов НМА 0 401 01 172 0 209 03 660
27 Начисление  амортизации объектов нематериальных активов 0 401 01 271 0 104 08 420
Переоценка  объектов нематериальных активов
28 Отражена положительная  переоценка (дооценка) объектов нематериальных активов 0 102 01 320 0 401  03 000
29 Отражена переоценка амортизации 0 401 03 000 0 104 08 420
30 Отражена отрицательная  переоценка (уценка) объектов нематериальных активов 0 401 03 000 0 102 01 420
31 Отражена переоценка амортизации 0 104 08 420 0 401 03 000

10. Выбытие НМА в  коммерческих организациях.

 

      Основанием  для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия  НМА ведут на активно-пассивном  счете 91 «Прочие доходы и расходы».

№ п/п Документ и краткое содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

При реализации НМА

1 Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая  НДС). Договор реализации 62 91.1
2 Отражена сумма  НДС подлежащая, получению от покупателя. Счет-фактура 91.2 68
3 Поступление платежа  от покупателя. Выписка банка. 51 62
4 Отражена сумма  расходов связанных с реализацией  НМА. Акт реализации НМА 91.2 76, 50
5 Списана сумма  начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 05 04
6 Списана остаточная стоимость. Расчет 91.2 04

При безвозмездной передаче НМА

1 Списана сумма  начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 05 04
2 Списана остаточная стоимость. Расчет 91.2 04
3 Отражена сумма  НДС, подлежащая уплате предающей стороной. Счет-фактура 91.2 68
4 Отражена сумма расходов связанных с безвозмездной передачей. Акт приемки-передачи 91.2 76, 60
5 Списывается НДС, уплаченный поставщиком по расходам, связанных с безвозмездной передачей. Счет-фактура 91.2 19

Передача  НМА в счет вклада в уставный капитал  другой организации

1 Списана остаточная стоимость. Расчет 91.2 04
2 Списана сумма  начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 05 04
3 Отражена передача в счет вклада в уставный капитал  другой организации по согласованной  стоимости. Договор о передаче НМА 58 91.1

11. Формирование финансового  результата.

 

      В бюджетном учреждении финансовый результат  формируется на счете  0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения». Положительный финансовый результат формируется на счете 0 401 01 100 «Доходы учреждения». Отрицательный финансовый результат – 0 401 01 200 «Расходы учреждения».

      В бухгалтерском учете отражается следующими записями:

  • Прибыль:

Дебет 0 401 01 100

Кредит 0 102 01 420

  • Убыток:

Дебет 0 401 01 200

Кредит 0 102 01 420

      В коммерческих организациях финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки». Если в результате деятельности организации выявлен убыток, то счет 99 «Прибыль и убытки» Дебетуется. Если в результате деятельности организации выявлена прибыль, то счет 99 «Прибыль и убытки» Кредитуется.

      При этом выполняются следующие бухгалтерские  записи:

Прибыль Убыток
Отражена  сумма прибыли:

Дебет   91.1 

Кредит 99

Отражена сумма  убытка:

Дебет   99     

Кредит 91.9

Зачислена сумма чистой прибыли:

Дебет   99.1 

Кредит 84.1

Зачислена сумма  убытка:

Дебет   84.2  

Кредит 99.1

II Расчетно-графическая часть

  1. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в  коммерческих организациях.
 

      Предприятием  приобретен патент на некоторый вид  деятельности на 5 лет стоимостью 12 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.

      В бухгалтерском учете будут сделаны  следующие проводки:

№ п/п Документ  и краткое содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
1 На покупную стоимость.

Договор, накладная

08 76 12000
2 На сумму  НДС. Счет-фактура 19 76 2160
3 Принятие к  учету. Акт приемки, карточка учета  НМА 04 08 12000
4 Оплата стоимости  патента. Выписка банка. 76 51 14160
5 На сумму  учетного НДС.

Счет-фактура

68 19 2160
6 Расчет суммы  амортизации: 20 05  
  Годовая норма амортизации: 100% : 5 = 20%  
Годовая сумма амортизации: 12000 х 20% = 2400 руб.  
Месячная  сумма амортизации: 2400 : 12 мес. = 200 руб.  

2. Хозяйственная ситуация  по начислению  амортизации в бюджетном учреждении.

 

      Учреждение  реализовало исключительное авторское  право на программу ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150 000 руб. На момент продажи сумма начисленной амортизации равнялась 50 000 руб., договорная (продажная) стоимость – 120 000 руб.

      В бюджетном учете будут сделаны  следующие бухгалтерские записи:

      1. На сумму начисленной амортизации  – 50 000руб.(расчет амортизации):

Дебет   0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420 

      2. На сумму остаточной стоимости  проданного актива – 100 000 руб. (расчет амортизации):

Дебет   0 401 01 172

Кредит 0 102 01 420

      Обороты по счетам 0 102 01 420 и 0 102 01 320 оказываются одинаковыми, и сальдо по счету 0 102 00 000 (по данному виду активов) в отчетности можно свернуть.

      3. На сумму задолженности покупателя за исключительное авторское право на программу для ЭВМ  - 120 000 руб. (акт купли-продажи):

Дебет   0 205 03 560

Кредит 0 401 01 172 

III Заключение

 

      В заключении можно еще раз отметить, что нематериальные активы определены в бухгалтерском учете как  активы, используемые в хозяйственной   деятельности в течение  периода,     превышающего  12 месяцев, и приносящие доход.

      Как у любого из активов у нематериального  есть свои характктерные признаки, одним из которых – это наличие  соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).

      Наглядно  пронаблюдав за учетом НМА в бюджетных учреждениях и  коммерческих организациях мы видим, что существует различие в: количестве цифр в номере счета, способах начисления амортизации, формировании финансового результата.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

IV Список использованной  литературы.

 
    1. Письмо  Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов»
    2. Письмо Госналогслужбы от 03.07.1995 № ВП-6-12/363 «О мероприятиях по практическому применению идентификационных номеров налогоплательщиков организаций в работе налоговых органах»
    3. «Порядок включения объектов материальной собственности в состав нематериальных активов» (Утвержден Миннауки РФ № ОР 22-2-64, Роспатентом № 10/2-200215/23 от 13.03.1995) (Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.03.1995 № 809)
    4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»
    5. Письмо Минфина от 23.08.2001 « 16-00-12/15 «О применении Положения по Бухгалтерскому учету 14/01 «Учет нематериальных активов»
    6. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000»
    7. План счетов бюджетного учета
    8. Инструкция по бюджетному учету
    9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
    10. А.А Чернюк «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»
  1. А.Б. Тепляков «Все основные бухгалтерские проводки»
  1. В.М. Богачев «Бухгалтерский учет»
  2. Н.А. Бреславцева «Современный бюджетный учет»

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Информация о работе Учет нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях