Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Ноября 2010 в 17:04, Не определен
Понятие «нематериальных активы» используется в отечественной хозяйственной практике и бухгалтерском учете с начала 90-х годов XX в. Это связано с развитием так называемых высоких технологий и с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и вместе с тем широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.
В
бюджетных учреждениях для
Нематериальные активы и в бюджетном учреждении и в коммерческой организации могут выбывать по следующим причинам:
№ п/п | Содержание операции | Номер счета | |
Дебет | Кредит | ||
1 | Оприходование изготовленных и приобретенных нематериальных активов | 0 102 01 320 | 0 106 02 420 |
2 | Оприходование излишков объектов НМА | 0 102 01 320 | 0 401 01 180 |
Безвозмездная передача объектов НМА | |||
Передача объектов, между учреждениями подведомственными одному распорядителю средств бюджета | |||
3 | Списание стоимости переданных объектов НМА | 0 304 04 320 | 0 102 01 420 |
4 | Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов | 0 104 08 420 | 0 304 04 320 |
Передача объектов, учреждению, подведомственному распорядителю средств бюджетов одного уровня или государственным организациям | |||
5 | Списание стоимости переданных объектов НМА | 0 401 01 241 | 0 102 01 420 |
6 | Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов | 0 104 08 420 | 0 401 01 241 |
Передача объектов организациям, не являющихся учреждениями, государственных или муниципальными организациями. | |||
7 | Списание стоимости переданных объектов НМА | 0 401 01 242 | 0 102 01 420 |
8 | Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов | 0 104 08 420 | 0 401 01 242 |
Передача объектов учреждениям бюджетов разных уровней | |||
9 | Списание стоимости переданных объектов НМА | 0 401 01 251 | 0 102 01 420 |
10 | Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов | 0 104 08 420 | 0 401 01 251 |
Передача объектов национальным организациям и правительствам иностранных государств | |||
11 | Списание стоимости переданных объектов НМА | 0 401 01 252 | 0 101 01 420 |
12 | Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов | 0 104 08 420 | 0 401 01 252 |
Передача объектов международным организациям | |||
13 | Списание стоимости переданных объектов НМА | 0 401 01 253 | 0 102 01 420 |
14 | Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов | 0 104 08 420 | 0 401 01 253 |
Реализация объектов нематериальных активов | |||
15 | Начисление доходов от реализации по цене реализации | 0 205 09 560 | 0 401 01 172 |
16 | Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов | 0 104 08 420 | 0 102 01 420 |
17 | Списание остаточной
стоимости реализованных |
0 401 01 172 | 0 102 01 420 |
18 | Списание расходов по реализации объектов нематериальных активов (по видам расходов) | 0 401 01 172 | 0 401 01 200 |
Списание нематериальных активов, пришедших в негодность | |||
19 | Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов | 0 104 08 420 | 0 102 01 420 |
20 | Списание остаточной
стоимости пришедших в |
0 401 01 172 | 0 102 01 420 |
Списание недостач нематериальных активов, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств | |||
21 | Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов | 0 104 08 420 | 0 102 01 420 |
22 | Списание остаточной стоимости объектов нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций | 0 401 01 273 | 0 102 01 420 |
Списание нематериальных активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц | |||
23 | Сумма недостачи НМА отражена в составе дебиторской задолженности | 0 209 03 560 | 0 401 01 172 |
24 | Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов | 0 104 08 420 | 0 102 01 420 |
25 | Списание остаточной стоимости недостающих объектов НМА | 0 401 01 172 | 0 102 01 420 |
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц | |||
26 | Списаны суммы стоимости недостающих объектов НМА | 0 401 01 172 | 0 209 03 660 |
27 | Начисление амортизации объектов нематериальных активов | 0 401 01 271 | 0 104 08 420 |
Переоценка объектов нематериальных активов | |||
28 | Отражена положительная переоценка (дооценка) объектов нематериальных активов | 0 102 01 320 | 0 401 03 000 |
29 | Отражена переоценка амортизации | 0 401 03 000 | 0 104 08 420 |
30 | Отражена отрицательная переоценка (уценка) объектов нематериальных активов | 0 401 03 000 | 0 102 01 420 |
31 | Отражена переоценка амортизации | 0 104 08 420 | 0 401 03 000 |
Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
№ п/п | Документ и краткое содержание операции | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
При реализации НМА | |||
1 | Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС). Договор реализации | 62 | 91.1 |
2 | Отражена сумма НДС подлежащая, получению от покупателя. Счет-фактура | 91.2 | 68 |
3 | Поступление платежа от покупателя. Выписка банка. | 51 | 62 |
4 | Отражена сумма расходов связанных с реализацией НМА. Акт реализации НМА | 91.2 | 76, 50 |
5 | Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 | 05 | 04 |
6 | Списана остаточная стоимость. Расчет | 91.2 | 04 |
При безвозмездной передаче НМА | |||
1 | Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 | 05 | 04 |
2 | Списана остаточная стоимость. Расчет | 91.2 | 04 |
3 | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате предающей стороной. Счет-фактура | 91.2 | 68 |
4 | Отражена сумма расходов связанных с безвозмездной передачей. Акт приемки-передачи | 91.2 | 76, 60 |
5 | Списывается НДС,
уплаченный поставщиком по расходам,
связанных с безвозмездной |
91.2 | 19 |
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации | |||
1 | Списана остаточная стоимость. Расчет | 91.2 | 04 |
2 | Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 | 05 | 04 |
3 | Отражена передача в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости. Договор о передаче НМА | 58 | 91.1 |
В бюджетном учреждении финансовый результат формируется на счете 0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения». Положительный финансовый результат формируется на счете 0 401 01 100 «Доходы учреждения». Отрицательный финансовый результат – 0 401 01 200 «Расходы учреждения».
В бухгалтерском учете отражается следующими записями:
Дебет 0 401 01 100
Кредит 0 102 01 420
Дебет 0 401 01 200
Кредит 0 102 01 420
В коммерческих организациях финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки». Если в результате деятельности организации выявлен убыток, то счет 99 «Прибыль и убытки» Дебетуется. Если в результате деятельности организации выявлена прибыль, то счет 99 «Прибыль и убытки» Кредитуется.
При
этом выполняются следующие
Прибыль | Убыток |
Отражена
сумма прибыли:
Дебет 91.1 Кредит 99 |
Отражена сумма
убытка:
Дебет 99 Кредит 91.9 |
Зачислена
сумма чистой прибыли:
Дебет 99.1 Кредит 84.1 |
Зачислена сумма
убытка:
Дебет 84.2 Кредит 99.1 |
Предприятием приобретен патент на некоторый вид деятельности на 5 лет стоимостью 12 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.
В
бухгалтерском учете будут
№ п/п | Документ и краткое содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | На покупную
стоимость.
Договор, накладная |
08 | 76 | 12000 |
2 | На сумму НДС. Счет-фактура | 19 | 76 | 2160 |
3 | Принятие к учету. Акт приемки, карточка учета НМА | 04 | 08 | 12000 |
4 | Оплата стоимости патента. Выписка банка. | 76 | 51 | 14160 |
5 | На сумму
учетного НДС.
Счет-фактура |
68 | 19 | 2160 |
6 | Расчет суммы амортизации: | 20 | 05 | |
Годовая норма амортизации: 100% : 5 = 20% | ||||
Годовая сумма амортизации: 12000 х 20% = 2400 руб. | ||||
Месячная сумма амортизации: 2400 : 12 мес. = 200 руб. |
Учреждение реализовало исключительное авторское право на программу ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150 000 руб. На момент продажи сумма начисленной амортизации равнялась 50 000 руб., договорная (продажная) стоимость – 120 000 руб.
В
бюджетном учете будут сделаны
следующие бухгалтерские
1.
На сумму начисленной
Дебет 0 104 08 420
Кредит 0 102 01 420
2. На сумму остаточной стоимости проданного актива – 100 000 руб. (расчет амортизации):
Дебет 0 401 01 172
Кредит 0 102 01 420
Обороты по счетам 0 102 01 420 и 0 102 01 320 оказываются одинаковыми, и сальдо по счету 0 102 00 000 (по данному виду активов) в отчетности можно свернуть.
3. На сумму задолженности покупателя за исключительное авторское право на программу для ЭВМ - 120 000 руб. (акт купли-продажи):
Дебет 0 205 03 560
Кредит 0 401 01 172
В заключении можно еще раз отметить, что нематериальные активы определены в бухгалтерском учете как активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход.
Как у любого из активов у нематериального есть свои характктерные признаки, одним из которых – это наличие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).
Наглядно
пронаблюдав за учетом НМА в бюджетных
учреждениях и коммерческих организациях
мы видим, что существует различие в: количестве
цифр в номере счета, способах начисления
амортизации, формировании финансового
результата.
Информация о работе Учет нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях