Учет нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях

    Выбытие НМА оформляется актом о списании объекта ОС. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Поступление НМА.

      В бюджетных и коммерческих организациях  нематериальные активы могут приобретаться за плату (покупка) и безвозмездно, но в коммерческих организациях объекты так же могут создаваться на предприятии и поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

      Поступление объектов НМА оформляется следующими бухгалтерскими записями:

В бюджетном учреждении:

При покупке НМА.

• Списание остаточной стоимости:

Дебет   0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

При безвозмездном поступлении.

• Списание амортизации

Дебет   0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

• Списание остаточной стоимости переданных объектов

Дебет 0 401 01 242

Кредит 0 102 01 420

В коммерческих организациях:

      Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут  на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.

При приобретении.

1. На покупную стоимость:

Дебет   08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. На приобретение лизингого имущества:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3. На сумму НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам»

Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4. На первоначальную стоимость:

Дебет   04 «Нематериальные активы»

Кредит  08 «Вложения во внеоборотные активы»

При создании на предприятии.

1. На сумму фактических затрат:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  10 «Материалы»,

          70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»

          69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

2. На первоначальную стоимость при принятии к учету:

Дебет   04 «Нематериальные активы»

Кредит  08 «Вложения во внеоборотные активы»

Получение безвозмездно.

1. На рыночную стоимость:

Дебет  08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

2. На первоначальную стоимость:

Дебет   04 «Нематериальные активы»

Кредит  08 «Вложения во внеоборотные активы»

3. На сумму ежемесячных начислений амортизации:

Дебет 98.4 «Доходы будущих периодов. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит  91.1 «Прочие доходы» 

Поступление от учредителей в  счет вклада в уставный капитал.

1. На договорную стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

2. На первоначальную стоимость:

Дебет   04 «Нематериальные активы»

Кредит  08 «Вложения во внеоборотные активы»

      Согласно  ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Учет амортизации  НМА.

 

      В бюджетном учреждении для цели начисления амортизации важное значение имеет бюджетная классификация доходов и расходов, в зависимости от имеющихся прав на объекты нематериальных активов (право собственности, право аренды, безвозмездное пользование). В бюджетном учете допускается только линейный способ начисления амортизации, так как целью начисления амортизации в бюджете является определение изношенности объектов.

      В коммерческих организациях стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Начисление  амортизации НМА производится одним  из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

      В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный  способ начисления амортизации.

Рассчитывается  по формуле:

А=ПС/Т, где:

А –  годовая сумма амортизационных  отчислений, которая определяется с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ПС –  первоначальная стоимость объекта  НМА.

Т –  срок полезного использования объекта  НМА определяется предприятием при  принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из: срока действия патента, свидетельства и ожидаемого срока  использования, в течении которого организация может получать доход. 

      Способ уменьшаемого остатка.

Рассчитывается  по формуле:

А= ОС/Т, где

А –  годовая сумма амортизационных  отчислений. При данном способе годовая  сумма начисления амортизации определяется по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

ОС –  остаточная стоимость объекта НМА  на начало текущего года

Т –  срок полезного использования объекта  НМА (определяется предприятием самостоятельно) 

      Путем списания стоимости  пропорционально  объему продукции.

Рассчитывается  по формуле:

Аm = ПС*Оm 

         Оплан

А –  годовая сумма амортизационных  отчислений, при данном способе годовую  сумму амортизации определяют исходя из натурального показателя объема продукции  в отчетном периоде и коэфициента

ПС –  первоначальная стоимость объекта НМА

Оплан – предполагаемый объем выпуска  продукции (в натуральном выражении)

      Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за год.

6.1. Начисление и списание  амортизации НМА.

 

      Начисление  амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет   0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит  0 104 08 410 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»

      Списание  амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»

Кредит  0 102 01 420 «Нематериальные активы». 

      Начисление  и списание амортизации в коммерческой организации:

1. Начисление амортизации по НМА:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

2. Начисление амортизации в случае использования НМА не по назначению:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

          04 «Нематериальные активы»

3. Списана сумма амортизации по выбывшим НМА:

Дебет   05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» 
 
 
 
 
 
 

7. Порядок начисления  амортизации для  целей налогообложения.

 

  В отличие от правил бухгалтерского учета  в налоговом учете в составе НМА не учитывают:

• организационные расходы;
• положительную деловую репутацию;
• право владения на «ноу-хау», секретную формулу, лицензии на право пользования недрами;
• право на фирменное наименование.

  На  налоговый учет не принимаются также  следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:

• приобретенные за счет бюджетных ассигнований;
• приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов;
• первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.

  Амортизация НМА (для коммерческих организаций) начисляется в налоговом учете  так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов — линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете — 20 лет).

  Сумма амортизации НМА, начисленная в  бухгалтерском и налоговом учете, может совпадать. Это возможно в случае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

  Если  сумма амортизации, начисленная  в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

  При реализации НМА убыток от их реализации признается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.