Оглавление.

 

I Теоретическая  часть

1. Введение.

 

      Согласно  Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16 октября 2000 года приказом №91н новое Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 “Нематериальные активы” и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности в 2001 году.

      Целью моей работы является изучение теоретического материала действующих в настоящее  время нормативных актов, в сфере  учета НМА.

      Актуальность  данной темы заключатся в том, что  каждое учреждение и организация  приобретает нематериальные активы.

      Понятие «нематериальных активы» используется в отечественной хозяйственной практике и бухгалтерском учете с начала 90-х годов XX в. Это связано с развитием так называемых высоких технологий и с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и вместе с тем широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.

      В бухгалтерском учете учреждений и органов управления, финансируемых за счет бюджетных ассигнований, объекты нематериальных активов стали обособленно учитываться с 2000 г. До этого момента нематериальные активы учитывались в составе основных средств. Особенностью нового порядка регулирования учета данного вида имущества является то, что объекты нематериальных активов будут амортизироваться. Так как начисление амортизации за прошлые отчетные периоды не является правомерным, а к моменту окончания срока полезного использования объекта внеоборотных активов он должен быть полностью самортизирован, возникает необходимость применения искусственных схем в отношении объектов нематериальных активов, приобретенных до перехода на новый План счетов бюджетного учета и новый План счетов бухгалтерского учета. Наиболее простым представляется определять норму амортизации исходя из периода, равного периоду, оставшемуся до окончания срока полезного использования объекта.

   В соответствии с п. 23 Инструкции по бюджетному учету и Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н нематериальные активы должны удовлетворять следующим условиям:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Если аналогичные объекты имеют выраженную материально-вещественную форму, они учитываются в составе основных средств или материальных запасов (в случае, когда срок полезного использования не превышает 12 месяцев);
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении 
  работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения. Перечисленные цели, для которых могут приобретаться или создаваться объекты нематериальных активов, 
  охватывают практически все стороны деятельности бюджетного учреждения. В коммерческих организациях исключением является приобретение соответствующих активов для 
  перепродажи. Бюджетные учреждения не могут приобретать 
  нематериальные активы исключительно для перепродажи;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

      наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного 
права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Понятие и виды  НМА.

 

      Нематериальные  активы (НМА) — это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.      

      Согласно  ПБУ 14/2000 и Инструкции по бюджетному учету к нематериальным активам  относят:

• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных; 
• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• имущественное право автора на топологию интегральных схем;
• деловая репутация организаций;
• права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства;
• права на «ноу-хау»;
• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, и др.);
• права пользования природными ресурсами, и др.

      В бюджетном учете объекты нематериальных активов учитываются на счетах, открываемых к счетам  010200000—010201320" «Увеличение стоимости нематериальных активов» и  010201420 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

      Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете, открываемом к счетам 010400000—010407420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».

      В коммерческих организациях нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», который относится к I разделу плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций «Внеоборотные активы»

      Амортизация нематериальных активов учитывается  на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

3. Оценка НМА.

      Объекты НМА в бюджетных и коммерческих организациях отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических  вложений на их приобретение, а объекты  которые подвергались переоценке по востоновительной.

      Первоначальная  стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения  (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);
• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат.

  Сведения  о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

  Остаточная  стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости амортизации, накопленной за все время эксплуатации.

Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

3.1. Бухгалтерские записи по отражению положительной и отрицательной переоценка объектов НМА.

 

      Инструкция  по бюджетному учету предусматривает  возможность переоценки нематериальных активов. Переоценка проводиться по состоянию на 01 января следующего отчетного  года. Переоцениваются: первоначальная стоимость, сумма амортизации. Результаты переоценки отражаются в учете обособленно. 

4. Документальное оформление  движения НМА.

 

      Так как тема моей выпускной квалификационной работы «Сравнительный анализ организации  бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях», вначале я рассмотрю документальное оформление движения НМА в коммерческих организациях.

Для учета  движения нематериальных активов типовые  формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

К ним  относят следующие документы:

• акт приемки нематериальных активов;
• акт списания нематериальных активов;

• карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1). 
Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• номер документа;
• наименование организации;
• дату составления;
• наименование объекта;
• способ приобретения;
• срок полезного использования.

Акты  могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

• приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
• должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:

• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
• договор об уступке прав;
• лицензионные договоры;
• договоры на «ноу-хау»;
• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

      В бюджетном учреждении каждому объекту  присваивается порядковый инвентарный  номер, который используется в регистрах  бюджетного учета и не обозначается на объектах.

      Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной  карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

            Поступление НМА, внутреннее перемещение должны оформляться  такими первичными документами как:

• акт о приеме передаче объекта основных средств (ОС);
• акт о приеме передаче групп объектов ОС;
• накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
• требование-накладная.

    Отражение в учете операций по передаче НМА  в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной, составленной в двух экземплярах.