Учет нематериальных активов и их амортизация

       Как уже отмечалось выше, для  целей исчисления налога на прибыль используется  два  метода: линейный и нелинейный в соответствии со статьей 259 НК РФ.

       Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно. Амортизация  начисляется  отдельно  по каждому объекту амортизируемого имущества.

       Особого  порядка по начислению амортизации по нематериальным активам Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Из этого следует, что для исчисления налога на прибыль организация может начислять амортизацию по нематериальным активам только линейным или нелинейным способом.

       Сумма начисления амортизации определяется по формуле:

       1) для линейного метода - К= (1/n) х 100%

       2) для нелинейного метода - К= Пс  х (2/n) х 100%

       Где, К - норма  амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

       n - срок  полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

       Пс - первоначальная  стоимость объекта  за минусом суммы ежемесячно начисленной амортизации нарастающим итогом.

       При применении нелинейного метода сумма амортизации определяется в два этапа. На  первом этапе объекты амортизируются с применением вышеуказанного  способа (2) до достижения суммы амортизации в размере 80% от первоначальной  стоимости. В последующие месяца, т. е. оставшиеся 20%, амортизация будет начисляться по следующей схеме: остаточная стоимость утверждается как базовая  сумма, а ежемесячная амортизация определяется делением  базовой  стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

       На  ОАО «ТрансРесурс» амортизация  по  нематериальным активам начисляется  линейным  способом. Выбранный метод начисления амортизации объявляется в учетной  политике  предприятия и применяется в течение всего периода использования объекта.

       Порядок определения первоначальной  стоимости  амортизируемого имущества объектов нематериальных активов

       Порядок  определения  первоначальной стоимости амортизируемого имущества (нематериальных активов) определен ПБУ 14/00 “Учет нематериальных активов”.

       С применением  главы 25 НК РФ  порядок определения первоначальной стоимости  нематериальных активов, практически не изменился, за исключением налога на добавленную стоимость и иных аналогичных налогов, которые подлежат вычету (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В соответствии со статьей 257 в первоначальную стоимость  не  включаются не только налоги подлежащие вычету, но также и налоги, учитываемые в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.

       Под нематериальными активами для целей налогообложения прибыли, как  уже отмечали выше, признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течении длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

       Понятие  первоначальной стоимости, определенное в Налоговом кодексе РФ, не совпадает с принятым определением нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом отчете. Так, для целей налогообложения, объекты нематериальных активов, определяющих деловую репутацию организации и организационные  расходы, подлежат отражению в составе расходов, связанные с образованием юридического лица.

       Не  признаются объектами  нематериальных активов, согласно главе 25 НК РФ, объекты нематериальных активов:

       - не давшие положительного результата работы научно-исследовательского, опытно-конструкторского и технологического направления;

       - интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

       А объекты  организации  владеющие “Ноу-хау”, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого и научного опыта, относятся к нематериальным активам.

       На  основании указанных требований налогового учета, необходимо организовать  порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в учете, установленном по правилам ведения бухгалтерского учета. 

       3.3 Анализ оборачиваемости  и эффективности  использования нематериальных активов

       В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

       - анализ объема и динамики нематериальных  активов;

       - анализ структуры  и  состояния   нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

       - анализ доходности нематериальных  активов;

       - анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

       Для целей учета, анализа и оценки  нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое  значение  для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния  на  финансовое  состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

       По  данным баланса «ТрансРесурс» (ф. № 1) проведем анализ динамики изменений в объеме  нематериальных активов  всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными  предшествующего периода (таб.1). При наличии отчетных данных за ряд периодов проведем трендовый анализ, то есть  рассчитаем  абсолютные и относительные отклонения по отношению к постоянной и переменной базе, а также определим средние отклонения.

       Таблица 1 - Анализ объема и динамики нематериальных активов (тыс. руб.)

 

       Как видно из данных табл. 1, предприятие  активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Опережающий рост организационных расходов связан с созданием филиала предприятия.

       Нематериальные  активы неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводится классификация и группировка нематериальных  активов по различным признакам. Таким образом, появляется  возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе  классификационных признаков.

       Наиболее  важен анализ и оценка структуры  нематериальных активов по источникам поступления (приобретения), по видам, по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, по степени использования в производстве  и  реализации  продукции, по направлениям выбытия и др.

       Проведем  анализ и оценку изменений структуры  нематериальных активов по видам на ОАО «ТрансРесурс». Для этого составим таблицу (табл. 2). 
 
 

       Таблица 2 - Анализ изменений структуры нематериальных активов (тыс. руб.)

 

       Из  данных таблицы 2 видно, что в структуре  нематериальных активов наибольший удельный вес составляют права на объекты промышленной собственности (более 70%). Увеличение  доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно потому, что эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции. Далее необходимо проанализировать структуру вложений в объекты промышленной собственности, выделить в их составе наиболее эффективные виды.

       По  аналогичной схеме ( по форме табл. 2) проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки. При анализе структуры  нематериальных активов по источникам поступления выделим следующие группы объектов:

       нематериальные активы - всего, тыс. руб.,

       в том числе:

       а) внесенные учредителями;

       б) приобретенные за плату или в  обмен на другое имущество;

       в) полученное безвозмездно от юридических  и физических лиц;

       г) субсидии государственных органов.

       При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности выделим следующие группы объектов:

       нематериальные  активы - всего, тыс. руб.

       в том числе защищенные:

       а) патентами на изобретения;

       б) зарегистрированными лицензиями;

       в) свидетельствами на полезную модель;

       г) патентами на промышленные образцы;

       д) свидетельствами на товарный знак;

       е) свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара;

       ж) свидетельствами об официальной  регистрации  программ ЭВМ, баз данных и топологий микросхем;

       з) авторскими правами.

       Для анализа структуры нематериальных активов «ТрансРесурс» по срокам полезного использования составим таблицу (табл. 3). 

       Таблица 3 - Структура нематериальных активов по срокам  полезного использования