Учет нематериальных активов и их амортизация

       Затраты по приобретению нематериальных активов  включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

       Расходы по созданию нематериальных активов  и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной  соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, оплаты услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентных пошлин и др.

       Нематериальные  активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

       Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

       Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2 Бухгалтерский учет  нематериальных активов

       2.1 Документальное оформление  и аналитический  учет нематериальных активов

       В настоящее время отсутствуют рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», в котором установлен перечень обязательных реквизитов в документах.

       В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению  и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, приобретение исключительного права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующим договором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

       Особенностью  некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

       Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

       На  лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов. 

       2.2 Учет поступления  и создания нематериальных активов

       Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

       Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (далее — субсчет 08-8 «Выполнение НИОКР»).

       По  дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов.

       Учет  наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

       Приобретение  исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и на использование товарного знака оформляется договором о передаче исключительных прав (договором об уступке). Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации.

       При приобретении нематериальных активов  за плату у других юридических  или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма  уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету и их оплаты.

       В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями:

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       Кредит  60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

       — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС); 

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       Кредит   76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       — вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       Кредит   76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       — таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       Кредит  66    «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

                     67    «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

       — проценты по заемным средствам, начисленные до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;

       Дебет   08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       Кредит  70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

                10 «Материалы»

       — дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования (заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);

       Дебет     19-2 «НДС по приобретенным нематериальным

       активам»  Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       — суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в 
связи с приобретением нематериальных активов;

       Дебет     04 «Нематериальные активы»

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       — принятие к учету нематериальных активов по первоначаль 
ной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение 
(после государственной регистрации договора об уступке);

       Дебет     68 «Расчеты по налогам и сборам»,

                субсчет «Расчеты по НДС»

       Кредит   19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

       — налоговый вычет НДС по принятым к учету и оплаченным нематериальным активам.

       В первоначальную стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, пошлина за регистрацию уступки исключительных прав, дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования. Операции по поступлению отражаются записями:

       Дебет        08-5 «Приобретение нематериальных активов»

         Кредит  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»

       — согласованная стоимость нематериальных активов;

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       — плата за регистрацию исключительных прав;

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       Кредит  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»,

                10 «Материалы»

       — дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны дляиспользования;

       Дебет     04 «Нематериальные активы»

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       — принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости.

       Поступление безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       Кредит  98-2 «Безвозмездные поступления»

       — на рыночную стоимость на дату оприходования;

       Дебет     04 «Нематериальные активы»

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       — принятие к учету по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости. Рыночная стоимость принятых к учету нематериальных активов, учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации:

         Дебет        счетов учета затрат

                  (25 «Общепроизводственные  расходы»,

                  26 «Общехозяйственные  расходы»,

                  44 «Расходы на продажу» и др.)