Учет нематериальных активов и их амортизация

         Кредит  05 «Амортизация нематериальных активов»

       — начислены амортизационные отчисления (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);

       Дебет     98-2 «Безвозмездные поступления»

       Кредит  91-1 «Прочие доходы»

       — ежемесячно на сумму амортизации.

       Исключительные  права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией.

       Согласно  п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются  созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

       Работы  по созданию нематериальных активов относятся к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР). Затраты на их осуществление подлежат учету в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 115н. В период проведения работ все затраты первоначально отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение НИОКР». В расходы по НИОКР включаются все расходы на их проведение, за исключением общехозяйственных (если они непосредственно не связаны с выполнением НИОКР). В частности, к таким расходам относятся расходы на использованные материальные ресурсы, оплату труда, отчисления на социальные нужды, содержание и эксплуатацию оборудования, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам и др.

       Если  результаты НИОКР подлежат правовой охране, организация подает заявку на получение патента или свидетельства. При этом у организации возникают дополнительные расходы, связанные с их получением (пошлины, экспертиза заявки, услуги патентного поверенного). Указанные расходы формируют первоначальную стоимость нематериальных активов и подлежат учету на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». После получения патента или свидетельства к бухгалтерскому учету принимается соответствующий объект нематериальных активов по первоначальной стоимости, включающей расходы на выполнение НИОКР (учтены на счете 08-8 «Выполнение НИОКР») и расходы, связанные с получением патента или свидетельства (учтены на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов»).

       В бухгалтерском учете операции по созданию нематериальных активов отражаются записями:

       Дебет     08-8 «Выполнение НИОКР»

       Кредит   10   «Материалы»

       — на стоимость израсходованных при выполнении НИОКР материалов;

       Дебет     08-8 «Выполнение НИОКР»

       Кредит  02 «Амортизация основных средств»

       — на сумму амортизации по основным средствам, используемым при выполнении НИОКР;

       Дебет     08-8 «Выполнение НИОКР»

       Кредит  70   «Расчеты с персоналом по оплате труда»

       — на сумму начисленной исполнителям заработной платы;

       Дебет     08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

       — на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение;

       Дебет     08-8 «Выполнение НИОКР»

       Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

       — на стоимость услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам (без НДС);

Дебет    19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

         Кредит  60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

       — на сумму предъявленного соисполнителями НДС;

       Дебет     08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       — на сумму расходов на оплату услуг патентного поверенного, экспертизу заявки на получение патента (свидетельства), патентной пошлины.

       После получения патента (свидетельства), подтверждающего исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности, отражается формирование первоначальной стоимости нематериальных активов в результате двух бухгалтерских проводок:

       Дебет     04 «Нематериальные активы»

       Кредит  08-8 «Выполнение НИОКР»

       — включены в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов расходы на выполнение НИОКР;

       Дебет 04 «Нематериальные активы»

       Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

       — включены в первоначальную стоимость расходы, связанные с получением исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

       Если  организация создает программу для ЭВМ или базу данных, то исключительное авторское право на них не подлежит обязательной регистрации. Оно возникает в силу их создания. По мере осуществления всех расходов, связанных с выполнением компьютерной программы, и оформления документов на оприходование объекта нематериальных активов суммы расходов, формирующие его первоначальную стоимость и учтенные на счете 08-8 «Выполнение НИОКР», списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы». 

       2.3 Учет амортизации нематериальных активов

       Амортизация начисляется по объектам нематериальных активов, находящимся в организации на праве собственности, в течение срока их полезного использования.

       Срок  полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

       Определение срока полезного использования  нематериальных активов производится исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

       Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:

• патента на изобретение — 20 лет;
• свидетельства на полезную модель — 5 лет;
• патента на промышленный образец — 10 лет,
• свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара — 10 лет.

       Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

       По  нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. При этом срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

       Амортизация начисляется одним  из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом  списания  стоимости  пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

       Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

       При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации рассчитывается как отношение 100 % к сроку полезного использования объекта нематериальных активов.

       При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем применения нормы амортизации к остаточной стоимости по состоянию на начало каждого отчетного года.

       В течение отчетного года амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

       При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения их первоначальной стоимости. В случае списания нематериальных активов или выбытия в связи с уступкой организацией исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объектов с бухгалтерского учета.

       В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

• путем накопления начисленных сумм на отдельном счете;
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

       При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

       По  кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации:

       Дебет     23 «Вспомогательные производства»,

                25 «Общепроизводственные  расходы»,

                26 «Общехозяйственные  расходы»,

                44 «Расходы на  продажу»

       Кредит  05 «Амортизация нематериальных активов».

       По  дебету счета списывается накопленная  амортизация при выбытии нематериальных активов:

       Дебет     05 «Амортизация нематериальных активов»

       Кредит  04 «Нематериальные активы».

       При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

       Дебет     23 «Вспомогательные производства»,

                25«Общепроизводственные  расходы»,

                26«Общехозяйственные  расходы»,

                44 «Расходы на  продажу»

       Кредит  04 «Нематериальные активы».

       Этот  способ отражения амортизационных  отчислений в обязательном порядке применяется по организационным расходам и деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим нематериальным активам — по выбору организации.

       Если  амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после полного погашения их первоначальной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации: