Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным и реализованным ценностям ООО «Сибтехкомплект»

      к) При посреднической деятельности  облагаемым оборотом является  сумма дохода, полученная в виде  надбавок, вознаграждений и сборов.

      л) У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации (с НДС) и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками (включая НДС). В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

      м) У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий,  занимающихся продажей и перепродажей  товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

    н) При закупке продукции у населения  налогооблагаемым оборотом являются: разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае реализации данной продукции без переработки; отпускная цена произведенных из закупленного сырья товаров. В облагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или сверх цены потребительской или транспортной тары одноразового использования.[14]

    В налогооблагаемый оборот не включаются:

    а) Стоимость возвратной тары, кроме  случаев реализации самой тары изготовителями или продавцами тары как продукции. Не включается в облагаемый оборот сумма транспортных услуг покупателю при условии предоставления их поставщиком от имени транспортной организации (проводятся через счета Д 62=К 76 и Д 51=К 62).

      б) Внутризаводские обороты при  расчете через счет 79, то есть  при отсутствии р./счета.

      в) Средства, зачисляемые в уставный  капитал предприятия их учредителями.

      г) Средства, полученные в виде пая (доли)в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставный фонд.

      д) Продажа по цене не выше  цены приобретения за вычетом  начисленного износа, обмен, безвозмездная передача приобретенных в 1992г. с НДС основных средств и товаров для непроизводственных нужд. При реализации ОС, НМА, ТМЦ, приобретенных в 1992г. налог взимается с разницы между ценой реализации и приобретения с НДС как в торговых операциях.

      е) Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

      ж) Средства, перечисляемые целевым  назначением из бюджета на  соответствующие счета учреждений и предприятий минуя счет 46.

      з) Средства, передаваемые благотворительным  организациям на социальные нужды граждан, а также спонсорские взносы на финансирование некоммерческих учреждений, не имеющих реализации, кроме выбытия имущества.[14]

    От  налога на добавленную стоимость  освобождаются предприятия при выполнении двух условий:

• Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 последних месяца не должна превышать 2 000 000 рублей (без НДС).
• В течении 3-х последних месяцев нет продажи подакцизных товаров.[1]

1.4.Ставки налога

 

    Ставки  налога на добавленную стоимость  устанавливаются в следующих  размерах:

• 0% - экспорт товаров
• 10 процентов по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров (за исключением подакцизных) также применяется ставка налога в размере 10 процентов;
• 18 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.[1]

    Порядок расчетов за реализуемые товары (работы, услуги) Реализация товаров (работ, услуг) производится:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;
• по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;
• по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.[15]

    Сумма налога на добавленную стоимость  выделяется отдельной строкой:

• в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
• в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.[15]

    При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

    Расчетные документы и реестры, в которых  не выделена сумма налога, банками  не должны приниматься к исполнению.

    В случае частичного акцепта требования (требования-поручения) в котором  был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.

    Расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Оформление документов за реализованные товары (работы, услуги) производится на основании порядка, изложенного выше.

1.5.Порядок исчисления налога подлежащего внесению в бюджет

 

    Расчет  суммы НДС:  Sб = Sр – Sв, где:

          Sб  -  сумма налога к уплате в бюджет;

          Sр  - сумма налога, начисленная с  реализации товаров, работ, услуг;

          Sв - сумма налоговых вычетов по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам.

    а) Предприятия, реализующие свою продукцию, а также снабженческо-сбытовые и  оптовые предприятия налог, подлежащий внесению в бюджет определяют как разницу между суммами НДС, полученными от покупателей и суммами НДС уплаченными поставщикам, при оприходовании ТМЦ на склад с использованием их в производстве или реализации на сторону. При этом следует иметь в виду, что НДС по товарам оплаченным, но не поступившим в отчетном периоде должен учитываться в месяце прихода ТМЦ; НДС по поступившим товарам принимается в зачет при расчетах с бюджетом, когда поступят расчетные документы, независимо оплачены они или нет.

      б) При бартерных сделках расчетным  документом для предъявления  покупателю суммы НДС и для зачета поставщику принимается счет-фактура.

      в) Предприятия розничной торговли  уплачивают налог с торговой  наценки (разница между ценой  реализации с НДС и ценой приобретения с НДС).

      г) Не подлежит вычету из  сумм стоимости ТМЦ НДС (а  учитывается вместе с ТМЦ), если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма НДС не выделена отдельной строкой.

      д) Не подлежат вычету при  расчетах с бюджетом суммы  НДС, уплаченные поставщикам (относятся на издержки производства вместе со стоимостью ТМЦ) при приобретении ТМЦ на предприятиях оптовой и розничной торговли за наличный расчет.

      е) Не подлежит вычету при  расчетах с бюджетом НДС, уплаченный  при приобретении служебных автомобилей и микроавтобусов. Он относится за счет соответствующего источника финансирования. При приобретении этих видов транспорта специализированными автохозяйствами НДС подлежит зачету в бюджет как при приобретении основных средств.

      ж) Не подлежит зачету при  расчетах с бюджетом НДС, уплаченный  поставщикам по ОС, НМА, ТМЦ, работам и услугам, использованным на непроизводственные нужды. Он списывается на соответствующие счета (08, 29 и др.). Это относится ко всем предприятиям кроме сельскохозяйственных, которые списывают НДС на производство.

      з) Выделяется для зачета в  бюджет из первичных документов НДС при покупке ГСМ, из проездных документов, постельных квитанций, при оплате за жильё, телефонных, почтовых и других услуг.

      и) При реализации ОС, НМА приобретенных  до 1993г. налог взимается по  установленной ставке с суммы  торговой наценки.[3]

    Льготы  по НДС.

    От  уплаты НДС освобождены:

     -товары, экспортируемые за пределы  РФ предприятиями-изготовителями;

     -товары, услуги, предназначенные для  иностранных представительств;

     -услуги городского пассажирского  транспорта, пригородного ж/дорожного, речного, морского;

     -квартплата;

     -стоимость выкупаемого приватизированного  имущества;

     -операции по страхованию, денежным  вкладам, расчетным счетам в  банке;

     -операции, связанные с обращением  валюты, денег, банкнот, ценных  бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

     -продажа почтовых марок, конвертов,  лотерейных билетов;

     -государственная пошлина, услуги  адвокатов, плата за недра;

     -патентно-лицензионные операции;

     -услуги в сфере народного образования, связанные с учебным процессом, обучение детей в кружках, секциях, услуги в дошкольных учреждениях, и др.;

     -научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы за счет бюджета;

     -услуги учреждений культуры, искусства,  зрелищных, религиозных и др.;

     -товары, производимые и реализуемые  предприятиями, в которых инвалиды  составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

     -товары, работы и услуги, полученные  безвозмездно, поскольку они облагаются  у передающей стороны;

     -ритуальные услуги, и др.[15]

1.6.Порядок учета НДС

 

    Учёт  налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям ведётся на активном на счёте 19.

    Счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

    К счету 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» могут  быть открыты субсчета:

    19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

    19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

    19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.[2]

    На  субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

    На  субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.