Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным и реализованным ценностям ООО «Сибтехкомплект»

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РФ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

Кафедра Бухгалтерского учёта анализа хозяйственной деятельности 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»

на тему: «Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным и 
реализованным ценностям ООО «Сибтехкомплект»» 
 

                                                                                                                                                       Выполнил:                                                                                                  студент 3 курса экономического

                                                                       факультета, специальность

                                                                       «Бухгалтерский учёт

                                                                       анализ и аудит» (ОЗО)

                                                                        Швырева Лариса Викторовна

                                                Проверил:

                                                Елисеева Т.А.

                                                                       Дата сдачи_______________

                                                                        Дата защиты_____________

                                                                       Оценка__________________ 
 

КЕМЕРОВО 2011

Содержание 
 
 
 
 

Введение

 

    Налог на добавочную стоимость является одним  из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

    Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    Целью данной работы является изучение роли и содержания НДС.

    Для достижения поставленной цели представляется необходимым в рамках настоящего исследования решение следующих задач:

    1. определить экономическую сущность НДС и его место в налоговой системе страны;

    2. дать характеристику основных  элементов НДС;

    3. отразить определения налогооблагаемого  оборота;

    4. выявить льготы и ставки НДС

    4. определить порядок исчисления и сроки уплаты налога.

    5. исчисление НДС на практике.

    Объектом  исследования данной темы выбрано предприятие - ООО «Сибтехкомплект»

    Для понимания структуры налога требуется  выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом  на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

    Курсовая  работа содержит введение, теоретическую  часть, краткую экономическую характеристику исследуемого предприятия, практическую часть и заключения.

    Эмпирическую  базу исследования составили документы  и материалы и данные периодической печати, монографическая научная литература, экспертные разработки и оценки российских и зарубежных ученых-экономистов, а также аналитические и собственные расчетные материалы.

    В России налог на добавленную стоимость  исчисляется и уплачивается на основании Инструкции №39 от 11.10.1995 года Государственной налоговой службы Российской Федерации.

    Инструкция  издана на основании: Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1994-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» ; Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» ; Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» ; Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» .  
 
 

1.Принципы  построения налога  на добавленную  стоимость

1.1.Плательщики  налога на добавленную  стоимость

 

    Плательщиками налога на добавленную стоимость  являются:

• организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
• предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
• индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
• филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) ;
• международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.[1]

1.2.Объекты налогообложения

 

    Объектами налогообложения являются:

• обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
• товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.[8]

    В облагаемый оборот включаются также  суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые на увеличение прибыли, суммы авансовых и предварительных платежей в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

    При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

    В целях налогообложения товаром  считается:

• продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения;
• здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;
• электроэнергия и теплоэнергия, газ, вода.

    При реализации работ объектом налогообложения  являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

    При реализации услуг объектом налогообложения  является выручка, полученная от оказания:

• услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
• услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе и по лизингу;
• посреднических услуг;
• услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
• услуг физической культуры и спорта;
• услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
• рекламных услуг;
• инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
• других платных услуг кроме сдачи в аренду земли.

    К оборотам, облагаемым налогом, относятся  также:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
• обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
• обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;
• обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.[12]

1.3.Определение облагаемого оборота

 

    а) Облагаемый оборот равен сумме реализованных товаров, работ, услуг, исходя из применяемых цен и тарифов (без НДС). При реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. При реализации продукции по ценам ниже себестоимости из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ) или сложившиеся рыночные цены ниже цен на эту продукцию, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (подтверждается составлением акта об ухудшении потребительских свойств или справкой о сложившемся уровне рыночных цен) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, зачету не подлежат и относятся за счет чистой прибыли.

      б) При осуществлении предприятиями  обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (в текущем месяце, но не ниже ее фактической себестоимости.

      в) При выдаче товаров или  собственной продукции в счет  натуроплаты или при реализации населению оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации, включая торговую надбавку, но не ниже фактической себестоимости.

      г) При обмене вновь освоенной,  ранее не производимой, продукции  или обмене приобретенной продукции для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической с/стоимости.

      д) При использовании внутри  предприятия продукции (работ,  услуг) собственного производства (для капвложений-сч.08, социальной сферы-сч.29 и др.), затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, облагаемый оборот определяется по применяемым ценам, но не ниже фактической себестоимости.

      е) При изготовлении продукции  из давальческого сырья и материалов  облагаемым оборотом является стоимость изготовления или обработки, а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.

      ж) Средства, полученные от других  предприятий и организаций, за  исключением средств, зачисляемых в установленном законодательством порядке в уставные фонды предприятий их учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и средств на осуществление совместной деятельности.

      з) В состав облагаемого оборота  включаются доходы, полученные от  передачи во временное пользование  финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, а также средства от взимания штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение договорных обязательств. Суммы НДС, уплаченные в составе штрафных санкций, не засчитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, у выплачивающей их стороны, поскольку штрафные санкции относятся не на издержки производства и обращения, а на финансовые результаты.

    и)Облагаемым оборотом для строительных, строительно-монтажных  и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком по сметным или договорным ценам.