Таблица 2.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отгрузки и реализации товаров оптом

2.5. Документальное оформлением учет товарных потерь

    Товарные  потери представляют собой уменьшение количества и снижение качества товарно-материальных ценностей, вызванные физико-химическими свойствами товаров и другими причинами.

    Организация учета товарных потерь на предприятиях оптовой торговли обусловлена их классификацией. Выбор основных признаков классификации товарных потерь обусловлен целями и задачами управления ими: своевременного и полного выявления, документального оформления и отражения в учете возникающих товарных потерь, снижения нормируемых товарных потерь и предотвращения непроизводительных расходов и товарных потерь. Для этого торговые предприятия обязаны систематически осуществлять мероприятия, направленные на снижение потерь товаров в торговле, строго контролировать качество товаров, не допускать нарушения установленных режимов и сроков хранения и реализации товаров.

    Товарные  потери торговых предприятий различаются:

    * по натурально-вещественному признаку - количественные товарные потери и потери от снижения качества товаров;

    *    по отношению к установленным нормам - нормируемые и ненормируемые товарные потери;

    * по моменту (стадии) возникновения: потери, возникающие при транспортировании, хранении, фасовке товаров, при переработке, сортировке сельскохозяйственной продукции и реализации товаров;

    * по моменту выявления: потери, выявленные при приемке товаров, при инвентаризации их в местах хранения, при контрольных проверках торговых предприятий;

    *    по субъекту возмещения: потери, возмещаемые партнерами торгового предприятия (поставщиками, транспортными предприятиями) и покупателями (оптовой базой);

    *    по источнику покрытия: потери, относимые за счет издержек обращения, внереализационных потерь или прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия (организации) и потери, возмещаемые материально ответственными лицами.

    К нормируемым товарным потерям относят естественную убыль товаров; бой, лом товаров вследствие их хрупкости; порчу товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакованы товары, что в свою очередь вызывает потерю их потребительских свойств; бой порожней стеклянной посуды; технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже.

    Естественная  убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товаров, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке, хранении и реализации. Нормы товарных потерь при транспортировании, хранении товаров торговой сети и нормы технологических отходов и потерь товаров разрабатывают и периодически уточняют научно-исследовательские институты. Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете утверждены совместным решением Министерства торговли и Белкоопсоюза по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь 2 апреля 1997 г., № 42/3 5.

    Нормы естественной убыли не устанавливают  на товары, учитываемые в  единицах, отличающихся от массы, и не применяют: к фасованным товарам; к товарам, отпущенным в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету); к товарам, реализованным транзитом; а также к товарам, имеющим производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТах, ОСТах, РТУ, ТУ). К естественной убыли не относят потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции. Нормы естественной убыли устанавливают в процентах к стоимости или массе поступившего груза, находящихся товаров на хранении или реализованных товаров. Они дифференцированы по видам (группам) товаров и их упаковки, видам транспорта и дальности перевозки, времени года, условиям и срокам хранения.

    К ненормируемым товарным потерям относят порчу и недостачу товаров сверх установленных норм и недостачу товаров, по которым такие нормы не установлены.

    Товарные  потери в пределах и сверх норм естественной убыли, возникающие при хранении и реализации товаров, выявляют только при инвентаризации. Фактические товарные потери устанавливают в сличительной ведомости по каждому наименованию товаров путем сопоставления фактического наличия, указанного в инвентаризационной описи, с остатком по данным бухгалтерского учета в натурально-стоимостном выражении—при получении отрицательных отклонений. Естественную убыль товаров рассчитывают по тем позициям сличительной ведомости результатов инвентаризации товаров, по которым после зачета пересортиц значится недостача товаров.

    Методика  расчета естественной убыли товаров  в оптовой торговле зависит от группы товаров, способа технологической  обработки, условий и сроков хранения продовольственных товаров и требует тщательного изучения и соблюдения инструкции по применению установленных норм естественной убыли.

    Расчет  естественной убыли товаров при  партионном способе учета производят по каждой партии поступившего товара от объема отпущенных (реализованных) товаров и их остатка на дату инвентаризации по установленным нормам на фактический срок их хранения исходя из даты поступления и даты отпуска (даты инвентаризации) товаров. Количество реализованных товаров, их остатки и сроки хранения устанавливают на основании данных бухгалтерского учета в натурально-стоимостном выражении (партионных карт). Установленные месячные нормы естественной убыли корректируют на фактический срок хранения товаров в днях путем их суммирования за полный месяц и 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения неполного месяца. При сортовом методе учета товаров нормы их естественной убыли определяют исходя из средних сроков хранения этих товаров. Последний определяют на основании данных натурально-стоимостного учета путем деления среднесуточного остатка товара на его однодневный оборот (или общего количества ежедневных остатков за межинвентаризационный период на количество отпущенного товара за этот же период). Корректировку нормы естественной убыли на средний срок хранения производят аналогично, как и при партионном способе учета товаров, а расчет естественной убыли производят не по каждому отпуску, а от общего объема отпущенного (реализованного) товара со склада за межинвентаризационный период.

    Товарные  потери от боя, лома, порчи товаров  или повреждения потребительской тары, возникающие на предприятиях оптовой торговли при хранении и реализации, оформляют актом типовой формы в момент их возникновения. Акт о порче, бое, ломе товаров в двух экземплярах составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия в составе представителей администрации предприятия, материально ответственных лиц. При списании продовольственных товаров в состав комиссии обязательно включают товароведа.

    Руководитель  предприятия принимает решение, за счет кого списать потери, и утверждает акт. Второй экземпляр акта передают в бухгалтерию.

    Если  на товарные потери (бой) при хранении и реализации товаров установлены соответствующие нормы, то первый экземпляр составленного и надлежаще оформленного акта на фактические потери остается у материально ответственного лица и передается в бухгалтерию вместе с инвентаризационной описью. Списание этих потерь производят при выведении результатов инвентаризации в пределах установленных норм и суммы недостачи товаров. Если на товарные потери (лом, порчу) при хранении и реализации товаров не установлены нормы, то первый экземпляр акта материально ответственное лицо прикладывает к отчету. Сверхнормативные потери товаров от порчи, боя и лома, как правило, взыскивают с виновных лиц по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. В случаях, когда неизвестны конкретные виновники, то с согласия коллектива по решению руководителя предприятия потери могут быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по покупным ценам.

    В бухгалтерском учете товарных потерь придерживаются следующих принципов:

    *    нормы естественной убыли и  нормы потерь от боя, лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи;

    *    списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производят на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при материально ответственном лице и утвержденного руководителем предприятия;

    *    естественную убыль товаров и  товарные потери в пределах норм с материально ответственных лиц списывают в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм;

    * недостачу товаров с материально ответственных лиц списывают по учетным ценам, а на издержки обращения или за счет резерва на естественную убыль—по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. Разницу между учетными и покупными ценами списывают за счет торговой надбавки;

    *    выявленные при инвентаризации  товарные потери сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя, лома и порчи товаров относят на материально ответственных лиц по розничным (продажным ценам), если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами. В исключительных случаях, когда брак, бой, лом, порча товаров имеет место по другим причинам при отсутствии вины материально ответственного лица, такие потери списывают с согласия трудового коллектива по решению руководителя организации (предприятия) за счет прибыли: отчетного года невозмещенные товарные потери при стихийных бедствиях; остающейся в распоряжении предприятия—товарные потери по бесхозяйственности;

    *    возмещение при недостаче, хищений,  порче материальных ценностей  является объектом налогообложения  по налогу на добавленную стоимость.  Его сумму в Пользу бюджета  начисляют по установленной или расчетной ставке;

    *    по недостачам (порче) товаров  сверх норм естественной убыли,  списанным за счет предприятия, входной налог на добавленную стоимость не принимается к зачету и списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других собственных источников.

    Для обобщения учетной информации о  наличии на предприятии сумм недостач, хищений, потерь от порчи ценностей, выявленные при их поступлении, хранении и реализации независимо от их вида и источника возмещения применяют счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету данного счета товарные потери отражают по цене возникновения (покупным или продажным ценам) в момент их выявления, а по кредиту списывают на основании принятого решения руководителем предприятия согласно законодательству и учредительным документам. Аналитический учет недостач и потерь от порчи ценностей ведут по их видам и материально ответственным лицам.